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在建工程減值準(zhǔn)備在工程完工后的會計處理

企業(yè)在建工程在未完工時如長期停建并預(yù)計3年內(nèi)不會開工、由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生減值，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定應(yīng)計提在建工程減值準(zhǔn)備，然而對工程完工后在建工程減值準(zhǔn)備的處理，《企業(yè)會計制度》沒有做出明確規(guī)定。在企業(yè)實際核算中，有兩種處理方法：

(1)以歷史成本為計價原則，將在建工程賬面余額轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)賬面余額，在建工程減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”;借記“在建工程減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

(2)以資產(chǎn)價值作為計價原則，將在建工程賬面價值(即在建工程賬面余額扣除減值準(zhǔn)備后的金額)作為固定資產(chǎn)的入賬價值，直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。即：借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程減值準(zhǔn)備”，貸記“在建工程”。

在建工程減值準(zhǔn)備提取的核算方法

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的固定資產(chǎn)建設(shè)工程，隨著房地產(chǎn)市場的變化，往往會發(fā)生停建、緩建，導(dǎo)致建設(shè)工程減值等情況。為了較真實地反映在建工程的價值，采用企業(yè)會計制度的開發(fā)企業(yè)，應(yīng)定期或在年終，對在建工程進(jìn)行全面檢查，如有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準(zhǔn)備：

1.長期停建并且預(yù)計在未來兩年內(nèi)不會重新開工;

2.所建建設(shè)項目無論在性能上、還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性;

3.其他足以證明在建建設(shè)工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

企業(yè)發(fā)生在建工程減值時，應(yīng)將計提減值準(zhǔn)備記入“營業(yè)外支出——計提的在建工程減值準(zhǔn)備”科目的借方和“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的貸方，作如下分錄入賬：

借：營業(yè)外支出——計提的在建工程減值準(zhǔn)備×××

貸：在建工程減值準(zhǔn)備×××

如已計提減值準(zhǔn)備的在建工程價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，作如上相反分錄入賬。

“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末的貸方余額，反映企業(yè)已提取的在建工程減值準(zhǔn)備，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將它從“在建工程”項目中減去。

在建工程減值準(zhǔn)備的會計處理

在建工程減值準(zhǔn)備的會計處理

一、本科目核算企業(yè)在建工程計提的減值準(zhǔn)備。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對在建工程進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。存在下列一項或若干項情況的，應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準(zhǔn)備：

(一)長期停建并且預(yù)計在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程;

(二)所建項目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性;

(三)其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

三、企業(yè)發(fā)生在建工程減值時，借記“營業(yè)外支出——計提的在建工程減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目;如已計提減值準(zhǔn)備的在建工程價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“營業(yè)外支出——計提的在建工程減值準(zhǔn)備”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的在建工程減值準(zhǔn)備

新會計準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整及會計處理

按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在期末資產(chǎn)負(fù)債表日，對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，對由于市價大幅度下跌，有證據(jù)表明已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞，已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置等原因?qū)е缕涫栈亟痤~低于賬面價值的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。依照稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)不得在企業(yè)所得稅前扣除。比較會計準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定，因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減暫時性差異，即作為來來可抵減應(yīng)納稅所得額的時間性差異，在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，進(jìn)行納稅調(diào)增。“當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會計利潤+計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

[例1]中興公司2003年12月購入一項固定資產(chǎn)，成本價4000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零。該企業(yè)按直線法計提折舊。自2004年起企業(yè)利潤總額均為1000萬元，2006年末該固定資產(chǎn)可收回金額為2380萬元。企業(yè)適用所得稅稅率33%，不考慮其他納稅調(diào)整事項。

計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄如下：

借：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　4200000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　4200000

進(jìn)行所得稅會計處理時，中興公司計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，應(yīng)將其作為可抵減暫時性差異在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額為1420萬元(1000+420)，應(yīng)繳所得稅為468.6萬元(1420x33%)。2006年末，該固定資產(chǎn)的賬面價值為2380 萬元，計稅基礎(chǔ)為2800萬元(4000-1200)，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，可抵減時間性差異按照新的所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，金額為138.6萬元(420*33%)。

所得稅相關(guān)會計分錄：

借：所得稅 　3300000

遞延所得稅資產(chǎn) 　1386000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅4686000

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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