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二、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)折舊差異的納稅調(diào)整及會計處理

按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)。即固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限(含預(yù)計凈殘值等的變更)重新計算確定折舊率、折舊額。按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。比較會計準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價值減少，但由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短，所以很難確定固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后的會計折舊與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關(guān)系。若前者小于后者，則將兩者的差額從當(dāng)期利潤總額中扣減后，再計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。若前者大于后者，則將兩者的差額在當(dāng)期利潤總額中加上后，再計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。“當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會計利潤一計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取的會計折舊小于稅收折舊的差額”;或者“當(dāng)期應(yīng)納稅所得額：當(dāng)期會計利潤+計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取的會計折舊大于稅收折舊的差額”。

[例2]中興公司計提減值準(zhǔn)備后預(yù)計固定資產(chǎn)尚可使用年限為7年。2006年以后計提的折舊額會計制度與稅法存在差異：

按會計制度規(guī)定每年折舊額=2380+7=340(萬元)

按稅法規(guī)定每年折舊額=4000+10=400(萬元)

該項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，以后年度每年會計上計提的折舊小于稅法上允許計提的折舊，應(yīng)將兩者的差額，在計算應(yīng)納稅所得額時，在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)減。

2006年后該項固定資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異及遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費用。

所得稅相關(guān)會計分錄：

2007年：借：所得稅 　1914000

遞延所得稅資產(chǎn) 　1188000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 3102000

2008年：借：所得稅 　2112000

遞延所得稅資產(chǎn) 　990000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 3102000

以下年度略。

若中興公司計提減值準(zhǔn)備后預(yù)計固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年。2006年以后計提的折舊額會計制度與稅法存在差異：

按會計制度規(guī)定每年折舊額=2380÷5=476(萬元)

按稅法規(guī)定每年折舊額~000÷10=400(萬元)

該項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，以后年度每年會計上計提的折舊大于稅法上允許計提的折舊，應(yīng)將兩者的差額在計算應(yīng)納稅所得額時，在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)增，但在2012年、2013年，會計核算上不再計提折舊，稅法上仍允許計提折舊400萬元，因此計算應(yīng)納稅所得額時，在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)減400萬元。

2006年后該項固定資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異及遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費用。

2007年：借：所得稅 　1917000

遞延所得稅資產(chǎn) 　1633800

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 　3550800

2008年：借：所得稅 　1663200

遞延所得稅資產(chǎn) 　1887600

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 　3550800

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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