2011年國際商務(wù)師考試專業(yè)知識輔導

國際稅法

一、國家稅收的概念與特點

稅收問題是一國主權(quán)的重要內(nèi)容，各國為了維護本國的利益，采取了全面的稅收管轄權(quán)（來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)），在跨國范圍內(nèi)，全面的稅收管轄權(quán)的實施伴隨著經(jīng)濟國際化的發(fā)展就必然帶來在稅收領(lǐng)域引發(fā)如下問題：

一是重復征稅。重復征稅產(chǎn)生的直接原因是國與國之間稅收管轄權(quán)的交叉重疊，根本原因是有關(guān)國家判定所得來源地或居民身份的標準相互沖突。目前世界各國中，以居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的交叉重疊最為常見。如一甲國居民在乙國從事經(jīng)濟活動并在當?shù)厝〉靡还P所得，甲國依據(jù)居民管轄權(quán)有權(quán)對這筆所得征稅，乙國依據(jù)地域管轄權(quán)有權(quán)對這筆所得征稅，如果甲乙兩國都行使自己的征稅權(quán)，并且沒有必要的稅收抵免政策，就會造成重復征稅。重復征稅一方面加重了納稅人負擔，另一方面對納稅人來說也是不公平的。

二是稅收競爭。稅收競爭的目的是主要是通過稅收優(yōu)惠措施來引進資本，擴大稅基。隨著經(jīng)濟全球化，國家間的惡性稅收競爭愈演愈烈，從根本上違背了稅收的基本原則，具體表現(xiàn)在

三是國際逃避稅?？鐕ㄈ怂檬沟孟嚓P(guān)國家間稅收收入的再分配關(guān)系復雜化，它們經(jīng)常采用內(nèi)部貿(mào)易和轉(zhuǎn)讓定價等手段進行國際避稅。利用避稅港避稅是跨國法人避稅的另一重要手段，通過在避稅港注冊成立法人，跨國法人既可以把其他國家分法人利潤轉(zhuǎn)移到避稅港法人，又可躲避其居住國對所得的征稅；通過在避稅地建立控股法人和信托法人，可以躲避對投資所得的征稅。據(jù)估計，目前國際貿(mào)易中的５０％實際是發(fā)生在跨國法人或多國法人的子法人之間，這種由母法人統(tǒng)籌管理的“法人內(nèi)部貿(mào)易”和轉(zhuǎn)讓定價行為是國際逃避稅的主要部分，這不但侵蝕了相關(guān)國家的稅收收入，還擾亂了公平競爭的秩序。在歐盟委員會（２０００）發(fā)布的一份報告中指出，在調(diào)查的1000件增值稅案件中，稅收流失達１．３億歐元，而且這只是 “冰山一角”。

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此外，國際稅收領(lǐng)域本身也具有復雜性：

A各國稅制有很大的差異：稅制不同；稅種不同。例如，老鼠稅、風景稅、電視稅；

B新的經(jīng)濟現(xiàn)象的出現(xiàn)：電子商務(wù)、通訊技術(shù)的發(fā)展使得信息電子化和無國界導致以大量信息為依據(jù)的現(xiàn)行稅制無法適應

以上問題產(chǎn)生于國與國之間，問題的解決需要國家的合作和稅收協(xié)調(diào)。通過國際稅收協(xié)調(diào)逐步實現(xiàn)各國稅制的融合和稅收政策的相互配合，減少國與國之間的稅收摩擦及稅制異化引起的損失，以最小的成本實現(xiàn)合理的稅收收入。但稅制融合并不意味著各國稅制的完全統(tǒng)一，事實上這也是不可能的，由于各國的經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和文化傳統(tǒng)等不同，很難采取統(tǒng)一的稅制

因此，國際稅收領(lǐng)域的目標只能是在照顧各方利益的基礎(chǔ)上，尋求各國都能接受的一套稅收規(guī)則來解決上述問題，并實施國民待遇原則，實現(xiàn)資源在跨國范圍內(nèi)的高效配置。

二、稅收管轄權(quán)（jurisdiction to tax）

1、.定義：一個國家自主地管理稅收的權(quán)力。

稅收管轄權(quán)來源于國家主權(quán)，即屬人管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)。對應的，國家的稅收管轄權(quán)上也就有所謂的居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)。

（1）屬人主義：居民稅收管轄權(quán)（resident jurisdiction to tax）和公民稅收管轄權(quán)（citizen jurisdiction to tax），按照屬人主義原則，以國家主權(quán)所能達到的人員范圍為依據(jù)，以居民或公民為標準，行使的稅收管轄權(quán)。

居民、公民和國民的概念辨析。

（2）屬地主義：收入來源地稅收管轄權(quán)（source jurisdiction to tax），按照屬地主義原則，以國家主權(quán)所能達到的地域范圍為依據(jù)，基于所得來源地或財產(chǎn)所在地而行使的稅收管轄權(quán)。

2、稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀

各國普遍采取全面的稅收管轄權(quán)，同時行使居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)。具體又分成兩種模式：

（1）地域稅收管轄權(quán)+居民稅收管轄權(quán)（占多數(shù)）

（2）地域稅收管轄權(quán)+居民稅收管轄權(quán)+公民稅收管轄權(quán)（美國、墨西哥）

單純采取地域稅收管轄權(quán)：香港、烏拉圭、哥斯達黎加、肯尼亞、巴拿馬、贊比亞

法人單純地域稅收管轄權(quán)：法國、巴西；

個人單純地域稅收管轄權(quán)：臺灣

3．稅收管轄權(quán)的約束

（1）主權(quán)約束 不得侵犯他國得稅收管轄權(quán) （2）外交豁免權(quán)的約束

4、經(jīng)濟全球化發(fā)展導致稅收領(lǐng)域領(lǐng)域的管轄權(quán)沖突和稅收競爭問題，需要進行必要的國際稅收協(xié)調(diào)

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（責任編輯：中大編輯）

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