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第八章　收入、費用和利潤

第三節(jié)　所得稅費用

一、稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額

企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)按其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。計算所得稅的依據(jù)是按照稅法確定的應(yīng)納稅所得額，但是，由于角度不同，按稅法計算的應(yīng)納稅所得額與按會計準(zhǔn)則核算的稅前會計利潤(即利潤總額)之間可能出現(xiàn)差異。

二、所得稅費用

所得稅費用是指應(yīng)在稅前會計利潤中扣除的所得稅費用，包括當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用(或收益，下同)。

我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅費用的確認(rèn)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用，也要確認(rèn)遞延所得稅費。

(一)當(dāng)期所得稅費用

當(dāng)期所得稅費用是指按照當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅確認(rèn)的所得稅費用。

[例8-3] 某公司12月份的會計稅前利潤為42 600元，根據(jù)稅法規(guī)定計算確定應(yīng)納稅所得額、當(dāng)期所得稅費用如下(假定所得稅稅率為25%)：

會計稅前利潤： 42 600

減：國債利息收入 　1 500

加：非公益性捐贈支出 　1 000

加：資產(chǎn)減值損失 　2 400

減：公允價值變動收益 　500

應(yīng)納稅所得額 　39 500

應(yīng)交所得稅：39 500×25%=9 875(元)

借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用 9 875

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 　9 875

(二)遞延所得稅費用

遞延所得稅費用主要指由于暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的所得稅費用。

1.暫時性差異----應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。

(1)可抵扣暫性差異

可抵扣暫性差異----將導(dǎo)致未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額----遞延所得稅資產(chǎn)。

資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;

負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

假定：

某企業(yè)因某事項在當(dāng)期確認(rèn)了100萬元預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費用，當(dāng)期不得抵扣，在實際發(fā)生時才能準(zhǔn)予稅前扣除，則該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成100萬元可抵扣暫時性差異。

(2)應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異----將導(dǎo)致未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額----遞延所得稅負(fù)債。

資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;

負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異.

假定：

某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為1 000萬元，期末公允價值為l 500萬元，如計稅基礎(chǔ)仍維持1 000萬元不變，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額500萬元即為應(yīng)納稅暫時性差異。

【例題12·多選題】(2009年試題)下列各項中，可形成應(yīng)納稅暫時性差異的有：

A.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

B.負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

C.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

D.負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

E.資產(chǎn)的賬面價值等于其計稅基礎(chǔ)

『正確答案』AD

『答案解析』資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

【例題13·單選題】(2007年試題)某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)的成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，其計稅基礎(chǔ)為1000萬元，此項交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額500萬元稱為：

A.應(yīng)納稅暫時性差異

B.可抵扣暫時性差異

C.遞延所得稅資產(chǎn)

D.遞延所得稅負(fù)債

『正確答案』A

『答案解析』資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

【例題14·多選題】下列會計事項中，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有：

A.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B.根據(jù)被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤按持股比例調(diào)整后，長期股權(quán)投資的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的部分

C.會計核算計提的固定資產(chǎn)折舊超過稅法允許稅前扣除的部分

D.交易性金融負(fù)債按其公允價調(diào)整后的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的部分

E.預(yù)計的產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

『正確答案』BD

『答案解析』選項ACE都會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

2.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債

(1)遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)----指按照可抵扣暫時性差異和適用稅率計算確定的資產(chǎn)，以及根據(jù)稅法規(guī)定可以用以后年度稅前利潤彌補的虧損、稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，其性質(zhì)屬于預(yù)付的稅款，在未來期間抵扣應(yīng)納稅款。

期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅收益，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、 “資本公積——其他資本公積”等科目;反之，則應(yīng)作相反的會計分錄：借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。

(2)遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅負(fù)債----指按照應(yīng)納稅暫時性差異和適用稅率計算確定的負(fù)債，其性質(zhì)屬于應(yīng)付的稅款，在未來期間轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅款。

期末遞延所得稅負(fù)債大于期初遞延所得稅負(fù)債的差額，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目;反之，則應(yīng)作相反的會計分錄：借記“遞延所得稅負(fù)債”科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目。

歸納：

暫時性差異	資產(chǎn)	負(fù)債
賬面價值>計稅基礎(chǔ)	應(yīng)納稅暫時性差異 （遞延所得稅負(fù)債）	可抵扣時間性差異 （遞延所得稅資產(chǎn)）
賬面價值<計稅基礎(chǔ)	可抵扣暫時性差異 （遞延所得稅資產(chǎn)）	應(yīng)納稅暫時性差異 （遞延所得稅負(fù)債）

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