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第二部分 企業(yè)財務審計

第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

內容與重點

1、業(yè)務循環(huán)性質。生產(chǎn)與存貨循環(huán)內部控制和主要文件。

2、業(yè)務循環(huán)內部控制測評和審計目標。生產(chǎn)與存貨循環(huán)內部控制測評和審計目標。

3、產(chǎn)品成本審計。產(chǎn)品成本審計內容。

4、存貨審計。存貨審計內容。

第一節(jié) 本業(yè)務循環(huán)的性質

知識點一、業(yè)務循環(huán)綜述

生產(chǎn)與存貨循環(huán)是企業(yè)處理有關生產(chǎn)成本計算和存貨管理等業(yè)務的工作程序的總稱。

業(yè)務流程：1、制訂和批準生產(chǎn)計劃;2、申請和發(fā)出材料;3、生產(chǎn)加工產(chǎn)品;4、存貨成本核算;5、存貨管理;6、產(chǎn)成品銷售出庫;7、存貨的報廢銷核。

知識點二、業(yè)務循環(huán)中的主要文件

本業(yè)務循環(huán)涉及的主要憑證和記錄：生產(chǎn)通知書;領料、發(fā)料憑證;產(chǎn)量和工時記錄;工薪匯總表及工薪費用分配表;材料費用分配表;制造費用分配匯總表;成本計算單;存貨明細賬;存貨盤點報告表。

知識點三、業(yè)務循環(huán)中的內部控制

1、職責分工

職責分工要求：

(1)采購部門與驗收、保管部門相互獨立——防止購入材料不合格

(2)存儲部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨立——防止多領材料或存貨被盜

(3)生產(chǎn)計劃的制訂與審批相互獨立——防止生產(chǎn)計劃不合理

(4)產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗相互獨立——防止不合格產(chǎn)品入庫或售出

(5)存貨的保管與會計記錄相互獨立——防止篡改會計記錄、財產(chǎn)損失

(6)存貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行——保證盤點真實性

(2011初)在生產(chǎn)與存貨業(yè)務循環(huán)中，產(chǎn)品生產(chǎn)部門與檢驗部門相互獨立，可以防止：

A.不合格產(chǎn)品入庫

B.生產(chǎn)計劃不合理

C.篡改會計記錄

D.多領材料

答案：A

(2012中)下列各項中，符合生產(chǎn)與存貨循環(huán)內部控制職責分工要求的是：

A.產(chǎn)成品由生產(chǎn)部門檢驗，合格產(chǎn)品移交倉儲部門保管

B.生產(chǎn)計劃由各車間擬定，經(jīng)車間主任批準后執(zhí)行

C.存貨保管由倉儲部門負責，永續(xù)盤存記錄由財務部門負責

D.存貨盤點計劃由公司經(jīng)理批準，盤點工作由倉儲部門負責實施

答案：C

2、信息傳遞程序控制

(1)授權程序——生產(chǎn)計劃、材料領用、產(chǎn)品驗收入庫、產(chǎn)品出庫等

(2)成本控制——成本計劃、費用預算等

(3)永續(xù)盤存制——設置總賬與明細帳核算;核對存貨賬面結存數(shù)與實際庫存數(shù)

例題：(2011中)下列各項中，屬于生產(chǎn)與存貨循環(huán)中成本控制措施的有：

A.制定成本計劃和費用預算

B.設置會計賬簿核算成本費用

C.嚴格審核原始憑證控制成本支出

D.進行生產(chǎn)與存貨成本分析

E.產(chǎn)品發(fā)運憑證預先連續(xù)編號

答案:ABCD

3、實物控制

貫穿于采購、驗收、存儲、發(fā)貨、生產(chǎn)和報廢等環(huán)節(jié)，具體措施：

(1)限制非授權人員接近存貨

(2)定期盤點，檢查存貨情況

(3)實行保管與記錄嚴格分工

例題：(2014中)下列各項中，屬于對存貨進行實物控制的內部控制措施有：

A.限制非授權人員接近倉庫

B.定期盤點存貨

C.對存貨進行視頻監(jiān)控

D.制定嚴格的存貨保管制度

E.建立存貨成本分析和控制機制

答案:ABCD

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