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車船稅法律制度

一、車船稅的納稅人和征稅范圍

(一)納稅人

車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)“擁有或者管理”車輛、船舶的單位和個人。

1.外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺灣同胞投資興辦的企業(yè)以及外籍人員和港澳臺同胞等使用的車船也需要繳納車船稅，他們是車船稅的納稅人。

2.車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，“使用人”應當代為繳納車船稅。

3.從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人。

4.有租賃關系，擁有人與使用人不一致時，如車輛擁有人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。

【考題·多選題】下列納稅主體中，屬于車船稅納稅人的有(　)。(2009年)

A.在中國境內(nèi)擁有并使用船舶的國有企業(yè)

B.在中國境內(nèi)擁有并使用車輛的外籍個人

C.在中國境內(nèi)擁有并使用船舶的內(nèi)地居民

D.在中國境內(nèi)擁有并使用車輛的外國企業(yè)

『正確答案』ABCD

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)擁有或者管理車輛、船舶的單位和個人，包括外商投資企業(yè)、外籍個人。

(二)征稅范圍

依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船。包括：

1.車輛。包括機動車輛和非機動車輛。應稅車輛包括載客汽車、載貨汽車(包括半掛牽引車、掛車)、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專業(yè)作業(yè)車和輪式專用機械車等。

提示：拖拉機、非機動車免征車船稅。

2.船舶。船舶包括機動船舶和非機動駁船。

二、車船稅的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額的計算

(一)車船稅的計稅依據(jù)：輛、自重噸位、凈噸位。

1.載客汽車、電車、摩托車，以“輛”為計稅依據(jù)。

2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計稅依據(jù)。

3.船舶，按凈噸位每噸為計稅依據(jù)。

(二)車船稅的稅率

車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。

(三)車船稅應納稅額的計算：從量定額

三、車船稅稅收優(yōu)惠(重點)

(一)非機動車船(不包括非機動駁船)。

(二)拖拉機。

(三)捕撈、養(yǎng)殖漁船。

(四)軍隊、武警專用的車船。

(五)警用車船。是指公安機關、國家安全機關、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機關和人民法院、人民檢察院領取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務的專用船舶。

(六)按照有關規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。

(七)依照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。

【考題·多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列車船中，免征車船稅的有(　)。(2011年)

A.警用車船

B.養(yǎng)殖漁船

C.載貨汽車

D.載客汽車

『正確答案』AB

『答案解析』下列車船免征車船稅：(1)非機動車船(不包括非機動駁船);(2)拖拉機;(3)捕撈、養(yǎng)殖漁船;(4)軍隊、武警專用的車船;(5)警用車船;(6)按照有關規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶;(7)依照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。

四、納稅義務發(fā)生時間和地點

1.納稅義務發(fā)生時間：為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的 “當月”。

2.納稅地點：車船稅由地方稅務機關負責征收。具體納稅地點由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。

提示：跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。

3.納稅期限：車船稅按年申報繳納。納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

【例題·計算題】張某2008年4月12日購小轎車1輛，到當年12月31日未到車輛管理部門登記。已知小轎車年單位稅額480元。

要求：計算張某2008年應繳納車船稅稅額。

『答案解析』

(1)納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務發(fā)生時間。

(2)本題已經(jīng)告訴“到當年12月31日未到車輛管理部門登記”，因此是以車船購置發(fā)票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務發(fā)生時間。應繳納車船稅=480×9÷12=360(元)。

【例題·單選題】某漁業(yè)公司2010年擁有捕撈船5艘，每艘凈噸位20噸;非機動駁船2艘，每艘凈噸位10噸;機動補給船1艘，凈噸位15噸，機動運輸船10艘，每艘凈噸位7噸，當?shù)卮斑m用年稅額為每噸3元，該公司當年應繳納的車船稅(　)。

A.285元

B.315元

C.345元

D.600元

『正確答案』A

『答案解析』捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅，機動補給船和運輸船應納車船稅。非機動舶船按船舶稅額的50%計算。該公司應繳納車船稅=(2×10×50%+15+7×10)×3=285(元)。

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（責任編輯：xll）