為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)職稱考試課程 全面的了解會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)，小編特編輯匯總了2011年會(huì)計(jì)職稱相關(guān)資料，希望對(duì)您參加本次考試有所幫助！

三、采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

賬戶設(shè)置：在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶下，設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”。

核算特點(diǎn)：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶要隨著被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)(如被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、發(fā)生凈虧損、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、資本公積的變動(dòng))，投資方要按持股比例計(jì)算享有或分擔(dān)的份額，調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的賬面價(jià)值。

具體賬務(wù)處理過(guò)程如下：

(一)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，必須考慮是否對(duì)初始投資成本的調(diào)整

必須注意：權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確定后，要比較“初始投資成本”與“投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”，考慮是否對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

區(qū)分兩種情況：

①長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

按照初始投資成本：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

貸：銀行存款

②長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，要調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，并計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

按照初始投資成本：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

貸：銀行存款

按其差額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

注意：兩個(gè)分錄也可以合并編制。

(二)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損

1、被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

2、被投資單位發(fā)生凈虧損

按照持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額：做相反的會(huì)計(jì)分錄。

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

但要注意：確認(rèn)損失時(shí)，以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限。

3、被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)分得的部分：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

注意：被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，因?yàn)楸煌顿Y方所有者權(quán)益總額不變，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

(三)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(主要是資本公積的變動(dòng))，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：

借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸或借：資本公積——其他資本公積

(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為“投資收益”。注意：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

注意：處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理基本上同“成本法”。只是在權(quán)益法下，如果投資方在持有期間已確認(rèn)了資本公積，在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積，轉(zhuǎn)入“投資收益”)

其會(huì)計(jì)處理是：

借：銀行存款 (按實(shí)際收到的金額)

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 (按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額)

應(yīng)收股利 (按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))

投資收益 (差額，或記借方)

同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

注意：如果部分處置，按比例結(jié)轉(zhuǎn)資本公積。

【例題4·單選題】甲公司于2009年1月1日以貨幣資金購(gòu)入乙公司發(fā)行在外股份的25%，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。實(shí)際支付價(jià)款500萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)25萬(wàn)元，同日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元。甲公司調(diào)整后的投資成本應(yīng)為( )萬(wàn)元。

A. 500 B. 525

C. 600 D. 2 400

【答案】C

【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=500+25=525(萬(wàn)元);享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額=2 400×25%=600(萬(wàn)元);初始投資成本小于享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額的差額，應(yīng)該調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，調(diào)整后的金額為600萬(wàn)元。

【例題5·單選題】某企業(yè)購(gòu)入一公司30%的股份進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法進(jìn)行核算，購(gòu)入時(shí)支付價(jià)款120000元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10000元，購(gòu)入時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500000元(公允價(jià)值等于賬面價(jià)值)，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為( )元。

A. 120000 B. 130000

C. 150000 D. 110000

【答案】C

【解析】初始投資成本130000低于應(yīng)享有被投資單位公允價(jià)值份額(500000×30%=

150000)的，應(yīng)按購(gòu)入時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

【例題6·判斷題】長(zhǎng)期股權(quán)投資在權(quán)益法核算下，只要被投資單位宣告現(xiàn)金股利就應(yīng)確認(rèn)投資收益。( )

【答案】錯(cuò)誤

【解析】用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)該沖減長(zhǎng)期

股權(quán)投資，不確認(rèn)投資收益。

【例題7·多選題】下列各項(xiàng)中，能引起權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有( )。(2008年)

A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利

C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B，此時(shí)投資方是不用做賬務(wù)處理的。

【例題8·判斷題】采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。( )(2008年)

【答案】錯(cuò)誤

【解析】采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，是不用做賬務(wù)處理的。

【例題9·單選題】甲公司2008年1月5日支付價(jià)款2000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額為( )萬(wàn)元。(2009年)

A.-20 B.0 C.1580 D.1600

【答案】C

【解析】本題的分錄是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 2020

貸：銀行存款 2020

由于初始投資成本2020小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3600(12000×30%)，差額1580應(yīng)調(diào)整投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 1580

貸：營(yíng)業(yè)外收入 　1580

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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