二、財務(wù)報表分析的基本方法

對財務(wù)報表分析的內(nèi)容，不同的人、不同的目的、不同的數(shù)據(jù)范圍，采用著不同的分析程序和方法。財務(wù)報表分析的一般程序為：①明確分析的目的，制訂分析工作計劃;②收集有關(guān)的信息資料;③根據(jù)分析目的，運用科學(xué)的分析方法，深入比較、研究所收集的資料，計算有關(guān)財務(wù)指標(biāo);④做出分析結(jié)論，提出分析報告。

財務(wù)報表分析常用的方法包括比率分析法、比較分析法和趨勢分析法等基本方法。

(一)比率分析法

比率分析法是指將會計報表及有關(guān)資料中兩項彼此相關(guān)聯(lián)的項目加以比較，通過計算關(guān)聯(lián)項目的比率，揭示企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，確定經(jīng)濟活動變動程度的一種分析方法。在財務(wù)分析中，比率分析法應(yīng)用比較廣泛。這是因為，只采用絕對值對比不能深入揭示企業(yè)財務(wù)管理活動的內(nèi)在矛盾，而采用相對值對比則能做到這一點。例如，甲、乙兩家企業(yè)，年營業(yè)利潤都是100萬元，甲企業(yè)的營業(yè)凈收入為1 000萬元，乙企業(yè)的營業(yè)凈收入為5000萬元。如果從營業(yè)利潤的絕對值來看，兩個企業(yè)的經(jīng)營成果相同，而實際上，甲企業(yè)的營業(yè)利潤率為10 %，乙企業(yè)的營業(yè)利潤率只有2%。采用相對值對比分析，甲企業(yè)的經(jīng)營成果明顯優(yōu)于乙企業(yè)，這個評價與利用絕對數(shù)評價相比更符合客觀實際。在比率分析中常用的財務(wù)比率有：

1.相關(guān)比率

它是以同一時期會計報表及有關(guān)資料中某個項目和與其有關(guān)但又不同的項目加以比較所得的相關(guān)數(shù)值的比率，用于反映有關(guān)經(jīng)濟活動的相互關(guān)系。利用相關(guān)比率指標(biāo)，可以考查有聯(lián)系的相關(guān)業(yè)務(wù)安排是否合理，以保障生產(chǎn)經(jīng)營能夠順利地進行。

2.結(jié)構(gòu)比率

結(jié)構(gòu)比率，又叫構(gòu)成比率，它是會計報表中某項目的數(shù)值占各項目總和的比率，反映部分與總體的關(guān)系。這類比率揭示了部分與整體的關(guān)系，通過不同時期結(jié)構(gòu)比率的比較還可以揭示其變化趨勢。利用結(jié)構(gòu)比率指標(biāo)，可以考查總體某個部分的形成和安排是否合理，以便采取措施修訂不合理部分。存貨與流動資產(chǎn)的比率、流動資產(chǎn)與全部資產(chǎn)的比率等都屬于這類比率。

3.效率比率

它是用以計算某項經(jīng)濟活動中所費與所得的比例，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系的比率。利用效率比率指標(biāo)，可以進行得失比較，考查經(jīng)營成果，評價經(jīng)濟效益。如將利潤與銷售收入、銷售成本、凈資產(chǎn)進行比較，可以計算出主營業(yè)務(wù)利潤率、成本利潤率、凈資產(chǎn)利潤率指標(biāo)，進而通過這些指標(biāo)從不同角度觀察比較企業(yè)的盈利能力的高低及其增減變化情況。

(二)比較分析法

比較分析法是通過某項財務(wù)指標(biāo)與性質(zhì)相同的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)進行對比，揭示企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的一種分析方法，是最基本的分析方法，在財務(wù)報表分析中應(yīng)用很廣。在運用比較分析法時：

1.按比較對象的不同主要有三種形式

(1)絕對數(shù)比較分析。通過編制比較財務(wù)報表，將比較各期的報表項目的數(shù)額予以并列，直接觀察每一項目的增減變化情況。.

(2)絕對數(shù)增減變動分析。在比較財務(wù)報表絕對數(shù)的基礎(chǔ)上增加絕對數(shù)“增減金額”一欄，計算比較對象各項目之間的增減變動差額。

(3)百分比增減變動分析。在計算增減變動額的同時計算變動百分比，并列示于比較財務(wù)報表中，以消除項目絕對規(guī)模因素的影響，使報表使用者一目了然。

2.按照比較標(biāo)準(zhǔn)的不同主要有三種形式

(1)實際指標(biāo)同計劃指標(biāo)比較。可以解釋計劃與實際之間的差異，了解該項指標(biāo)的計劃或定額的完成情況。

(2)本期指標(biāo)與上期指標(biāo)比較?？梢源_定前后不同時期有關(guān)指標(biāo)的變動情況，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的發(fā)展趨勢和管理工作的改善情況。

(3)本企業(yè)指標(biāo)同國內(nèi)外先進企業(yè)指標(biāo)比較?？梢哉页雠c先進企業(yè)之間的差距，推動本企業(yè)改善經(jīng)營管理。應(yīng)用比較分析法對同一性質(zhì)指標(biāo)進行數(shù)量比較時，要注意所用指標(biāo)的可比性，必須在指標(biāo)內(nèi)容、期間、計算口徑、計價基礎(chǔ)等方面一致。常用的比較指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)有四類：第一類是反映各類企業(yè)不同時期都普遍適用的公認指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)。例如，2：1的流動比率和1：1的速動比率是典型的公認標(biāo)準(zhǔn)，利用這些標(biāo)準(zhǔn)能揭示企業(yè)短期償債能力及財務(wù)風(fēng)險的一般狀況。第二類是反映某行業(yè)水平的行業(yè)指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)，通過行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)比較，有利于揭示本企業(yè)在同行業(yè)中所處的地位及存在的差距。第三類是反映本企業(yè)目標(biāo)水平的目標(biāo)指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)企業(yè)的實際財務(wù)指標(biāo)達不到目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)進一步分析原因，以便改進財務(wù)管理工作。第四類是反映本企業(yè)歷史水平的歷史指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)，在財務(wù)分析中，可以運用歷史標(biāo)準(zhǔn)，將期末與期初對比，本期與歷史同期對比，以及本期與歷史最好水平對比，揭示企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢及存在的差距：

(三)趨勢分析法

趨勢分析法是利用會計報表提供的數(shù)據(jù)資料，將兩期或多期連續(xù)的相同指標(biāo)或比率進行定基對比和環(huán)比對比，得出它們增減變動的方向、數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化趨勢的一種分析方法，采用趨勢分析法通常要編制比較會計報表，具體做法有兩種：

1.編制絕對數(shù)趨勢會計報表，即將一般會計報表的“金額欄”劃分成若干期的金額，以便進行比較分析。

2.編制相對數(shù)趨勢會計報表，即將會計報表上的某一關(guān)鍵項目的金額當(dāng)作100%，再計算出其他項目對關(guān)鍵項目的百分比，以顯示各項目的相對地位，然后把連續(xù)若干期按相對數(shù)編制的會計報表合并為一張比較會計報表，以反映各項目結(jié)構(gòu)上的變化。對不同時期的財務(wù)指標(biāo)進行比較時，可以計算動態(tài)比率指標(biāo)，由于選擇的基期不同，可以有兩種方法。一種是定基動態(tài)比率，以某一時期的數(shù)值為固定的基期數(shù)值而計算出來的動態(tài)比率，即：

定基比率=分析期數(shù)額÷固定基期數(shù)額;

一種是環(huán)比動態(tài)比率，以每一分析期的前期數(shù)值為基期數(shù)值而計算出來的動態(tài)比率，即：

環(huán)比比率=分析期數(shù)額÷前期數(shù)額。

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