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內(nèi)部控制制度設(shè)計咨詢

(一)內(nèi)部控制制度

1.內(nèi)部控制制度的概念

目前理論界對于內(nèi)部控制制度最為權(quán)威的概念來自美國COSO(theCommitteeofSpon-soringOrganizationoftheTreadwayCommission)委員會的《內(nèi)部控制制度一整體框架》報告，即內(nèi)部控制制度是指由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工按照相互制約、相互聯(lián)系的原則，為營運的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、資產(chǎn)的安全完整性和相關(guān)法律的遵循性等目標的達成而提供合理保證的程序、方法和措施。

2.內(nèi)部控制制度的主體

企業(yè)內(nèi)部控制制度主體大致可分為三個層次：高層、中層和底層。每個層次的內(nèi)部控制制度內(nèi)容、具體目的、客體和主體都不同，都有著自身的特點。

3.內(nèi)部控制制度的客體

內(nèi)部控制制度的客體是其作用的對象，即企業(yè)內(nèi)部的各種經(jīng)濟活動。

4.內(nèi)部控制制度的目標

建立健全內(nèi)部控制制度必須確立正確的目標，即制定內(nèi)部控制制度應(yīng)達到的目的，一般來講可分為以下幾項：

(1)保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行;

(2)保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當賬戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關(guān)要求;

(3)保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán);

(4)保證賬面資產(chǎn)與實存定期核對相符;

(5)建立風險控制系統(tǒng)，強化風險管理，確保單位各項業(yè)務(wù)活動。

(二)內(nèi)部控制制度分類

內(nèi)部控制制度可以從不同的角度劃分為多種形態(tài)，根據(jù)管理人員開展內(nèi)部控制制度和審計人員評價內(nèi)部控制制度的需要，我們著重討論以下分類形態(tài)。

1.內(nèi)部控制制度按目的不同，可以劃分為內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部管理控制制度兩種。

(1)內(nèi)部會計控制制度

這種制度可以概括成企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，為符合新《會計法》的需求，保證資產(chǎn)的安全、完整，保護會計信息的真實、可靠，加強經(jīng)濟、財務(wù)管理，提高經(jīng)濟活動效益而形成的一種內(nèi)部會計自我協(xié)調(diào)、制約、檢查和修正的控制系統(tǒng)。建立健全內(nèi)部會計控制制度的目的有：一是保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整;二是通過處理有關(guān)數(shù)據(jù)和傳遞各種文件、圖表、報告，及時反映企業(yè)財務(wù)制度和企業(yè)內(nèi)部管理方針的執(zhí)行情況;三是提供真實可靠的會計信息。

(2)內(nèi)部管理控制制度

內(nèi)部管理控制制度是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標，保證經(jīng)濟活動高效運行的一種自我協(xié)調(diào)、制約、檢查和修正的控制系統(tǒng)。如預(yù)算控制、生產(chǎn)控制、銷售和采購的控制等。

內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部管理控制制度的區(qū)別在于兩者目的不同，但兩者并不是相互排斥、互不相容的。有的控制措施既可以用于內(nèi)部會計控制制度，又可以用于內(nèi)部管理控制制度。

2.按其控制目標的不同，可劃分為財產(chǎn)物資控制、會計信息控制、財務(wù)收支控制、經(jīng)營決策控制、經(jīng)濟效益控制和經(jīng)營目標控制。

(1)財產(chǎn)物資控制

(2)會計信息控制

(3)財務(wù)收支控制

(4)經(jīng)營決策控制

(5)經(jīng)濟效益控制

(6)經(jīng)營目標控制

3.按其控制內(nèi)容的不同，可劃分為基礎(chǔ)控制和應(yīng)用控制。

(1)基礎(chǔ)控制

基礎(chǔ)控制是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以進行的內(nèi)部環(huán)境所實施的總體控制，因而亦稱環(huán)境控制。

(2)應(yīng)用控制

應(yīng)用控制是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的具體控制，因而亦稱業(yè)務(wù)控制，如業(yè)務(wù)處理程序中的批準與授權(quán)、審核與復(fù)核、以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等項控制。

(三)內(nèi)部控制制度三大成果

1.COSO控制體系

COSO控制體系具體包括五個部分：

(1)控制環(huán)境

控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制制度組成部分的基礎(chǔ)，包括：

①正直和道德價值;

②評判員工的能力;

③董事會或審計委員的參與;

④管理層思想和經(jīng)營風格;

⑤組織結(jié)構(gòu);

⑥權(quán)力和責任的分配;

⑦人力資源政策和實踐。

(2)風險評估

企業(yè)參與的所有活動，包括銷售、生產(chǎn)、采購、投資和融資都是存在著風險的，管理層應(yīng)該對這些風險進行識別、分析，然后進行有效地管理。

風險可能由于以下幾種情況而發(fā)生;經(jīng)營環(huán)境的變化;新的會計準則或其他行政命令;科技發(fā)展;顧客的需求;行業(yè)競爭;自然災(zāi)害;改進的信息系統(tǒng);聘用員工的品質(zhì)、培訓(xùn)方法和激勵機制;企業(yè)活動的性質(zhì)，例如企業(yè)重組、監(jiān)事會的職能等。企業(yè)的生存環(huán)境是會改變的，企業(yè)的經(jīng)營活動也應(yīng)該相應(yīng)地做出調(diào)整，風險評估中一個基本的部分就是辨認已發(fā)生的改變，并采取相應(yīng)的行動。這些改變包括：

①經(jīng)營環(huán)境的變化;

②新的人員;

③新的或改進的信息系統(tǒng);

④迅速的發(fā)展;

⑤新技術(shù);

⑥新行業(yè)、新產(chǎn)品或新的活動;⑦企業(yè)重組;

⑧新的會計公告。

(3)控制活動

控制活動是指制訂有助于企業(yè)目標實現(xiàn)的政策和程序，并組織實施。企業(yè)的目標在于確定任務(wù)和企業(yè)價值?？刂苹顒邮呛惋L險評估過程聯(lián)系在一起的，是風險被適當管理的途徑。和內(nèi)部控制制度的定義一樣，控制活動也可以分為三個部分：營運、財務(wù)報告和遵循性。它包括：

①業(yè)績分析;

②信息傳遞;

③實體控制;

④職責分工。

(4)信息和交流

信息包括企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的信息和外部活動的有關(guān)信息。內(nèi)部包括采購、銷售和生產(chǎn)等信息，外部包括當某種產(chǎn)品的需求發(fā)生變化時該市場和行業(yè)的經(jīng)濟信息、競爭對手產(chǎn)品開發(fā)活動的信息、立法機關(guān)和行政機關(guān)發(fā)布的信息，以及顯示顧客偏好的信息等。在這里對信息有以下幾點額外的說明：

①信息包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息，它可以來自內(nèi)部也可以來自外部，是與反映各項目標(包括營運、財務(wù))水平密切相關(guān)的;

②信息系統(tǒng)是傳遞內(nèi)部和外部信息的，它可以是規(guī)范的，也可以是不規(guī)范的;

③信息系統(tǒng)支持戰(zhàn)略形成，并且與營運活動是一體的;

④信息的質(zhì)量影響到管理層的決策。

(5)監(jiān)督

監(jiān)督是指對內(nèi)部控制制度的質(zhì)量進行評價的過程，這個過程包括持續(xù)的監(jiān)督、獨立的評價。監(jiān)督保證了內(nèi)部控制制度運行的有效性。

2.巴塞爾體系

銀行內(nèi)部控制制度一直以來被認為是規(guī)避銀行經(jīng)營風險、提高銀行經(jīng)營效率的關(guān)鍵。國際上最早用于規(guī)范銀行內(nèi)部控制制度、加強銀行業(yè)監(jiān)管的統(tǒng)一協(xié)作組織是1975年在瑞士成立的巴塞爾銀行監(jiān)管委員會。主要內(nèi)容有如下幾方面。

(1)審慎監(jiān)管的內(nèi)部控制制度原則。巴塞爾體系體現(xiàn)加強銀行審慎監(jiān)管思路的原則，主要有原則14和原則15。

在審慎原則指導(dǎo)下的銀行內(nèi)部控制制度主要包括四個部分：一是組織結(jié)構(gòu)(職責的界定，貸款審批的權(quán)限分離和決策程序);二是會計規(guī)則(對賬、控制單、定期試算等);三是“雙人原則”(不同職責的分離、交叉核對、資產(chǎn)雙重控制和雙人簽字等);四是對資產(chǎn)和投資的實物控制。

(2)恰當?shù)目刂苹顒右?/p>

體現(xiàn)對銀行業(yè)務(wù)活動控制要求的有原則6，即控制活動是銀行日常經(jīng)營必不可少的部分，高級管理層必須建立一個適當?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，以確保有效地進行內(nèi)部控制制度，限定每個業(yè)務(wù)層面的控制活動。

(3)明確職責分工的內(nèi)部控制制度要求

巴塞爾體系原則特別強調(diào)明確的職責分工。高級管理層應(yīng)當確保職責分工明確，員工的責任分工沒有沖突，應(yīng)當識別存在潛在利益沖突的區(qū)域，對此要謹慎地監(jiān)控以使其風險降到最小化。

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