（五）計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法及其處理        1．存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項(xiàng)目計提。即將每個存貨項(xiàng)目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較，按較低者計量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理的要求及存貨的特點(diǎn)，具體規(guī)定存貨項(xiàng)目的確定標(biāo)準(zhǔn)。比如，將某一型號和規(guī)格的材料作為一個存貨項(xiàng)目、將某一品牌和規(guī)格的商品作為一個存貨項(xiàng)目，等等。    2．在某些情況下，比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。存貨具有類似目的或最終用途，并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售，意味著所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等相同，具有相同的風(fēng)險和報酬。因此，在這種情況下，可以對存貨進(jìn)行合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。
     例：某服裝制造公司根據(jù)季節(jié)的變化、消費(fèi)者偏好的改變決定進(jìn)行季節(jié)大清貨，所有各種款式的服裝均按200元3件出售。    分析：在這種情況下，就需將這些服裝合并起來確定其可變現(xiàn)凈值。如果可變現(xiàn)凈值低于成本，則應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。
    3．對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。    這是指如果某一類存貨的數(shù)量繁多并且單價較低，企業(yè)可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值，即按存貨類別的成本的總額與可變現(xiàn)凈值的總額進(jìn)行比較，每個存貨類別均取較低者確定存貨價值。

 三、存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出的處理　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該銷售存貨對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備同時結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用?！?nbsp;      1．企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。這里的"每期"指，企業(yè)對外提供財務(wù)會計報告時。這就是說，企業(yè)在對外提供財務(wù)會計報告時，都必須重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 2．如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計提的存貨跌價準(zhǔn)備。    其中，"在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回"，是指在對該項(xiàng)存貨、該合并存貨或該類存貨已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，即轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備與計提該準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別直接相對應(yīng)，但轉(zhuǎn)回的金額以將余額沖減至零為限。需要說明的是，減記的轉(zhuǎn)回要以"以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失"為前提，否則不得轉(zhuǎn)回。

　對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，按現(xiàn)行有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣交易的會計處理原則處理。

第二節(jié)　金融資產(chǎn)減值
 按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)。
 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。此處所指金融資產(chǎn)包括持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，以及可供出售金融資產(chǎn)，但不包括采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資和對子公司的長期股權(quán)投資（這兩者由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)范）。下面先從整體上說明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷，然后分別不同的方法計提持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值和計提可供出售金融資產(chǎn)減值。
 1．金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷
 企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項(xiàng)。這些客觀證據(jù)主要包括下列各項(xiàng)：
（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；
（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；
（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；
（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；
（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；
（6）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；
（7）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；
（8）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；
（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

（責(zé)任編輯：vstara）

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