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高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正二

發(fā)表時(shí)間:2014/4/6 14:36:00 來(lái)源:中大網(wǎng)校 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正二

三、前期差錯(cuò)更正

1)會(huì)計(jì)處理原則

    非重要的前期差錯(cuò),不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù),但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目;影響損益的,應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益項(xiàng)目。

重要的前期差錯(cuò),應(yīng)采用追溯重述法,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整。如影響損益,應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益,會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。

2)會(huì)計(jì)分錄

    A.非重要的前期差錯(cuò)

3:甲公司在1998年12月31日發(fā)現(xiàn),一臺(tái)價(jià)值9600元,應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn),并于1997年2月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備,在1997年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法,該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年,假設(shè)不考慮凈殘值因素。則在1998年12月31日更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為:

    借:固定資產(chǎn)                            9600

       貸:管理費(fèi)用                            5000

           累計(jì)折舊                            4600

    假設(shè)該項(xiàng)差錯(cuò)直到2001年2月后才發(fā)現(xiàn),則不需要做任何分錄,因?yàn)樵擁?xiàng)差錯(cuò)已經(jīng)抵銷了。

    B.重要的前期差錯(cuò)

4:甲公司在1998年發(fā)現(xiàn),1997年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150000元,但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊。假設(shè)1997年適用所得稅稅率為33%,該公司所得稅會(huì)計(jì)處理方法采用遞延法,并對(duì)上述折舊費(fèi)用記錄了49500元的遞延稅款貸項(xiàng),無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金。

   ①分析錯(cuò)誤的后果

    1997年少計(jì)折舊費(fèi)用                      150000

    少計(jì)累計(jì)折舊                            150000

    多計(jì)所得稅費(fèi)用(150000×33%)           49500

    多計(jì)凈利潤(rùn)                              100500

    多計(jì)遞延稅款貸項(xiàng)(150000×33%)         49500

    多提法定盈余公積                         10050

    多提法定公益金                            5025

   ②帳務(wù)處理

    補(bǔ)提折舊

    借:以前年度損益調(diào)整                  150000

        貸:累計(jì)折舊                          150000

 

    調(diào)整遞延稅款

    借:遞延稅款                           49500

        貸:以前年度損益調(diào)整                   49500

 

    將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

    借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)              100500

        貸:以前年度損益調(diào)整                    100500

 

    調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字

    借:盈余公積                             15075

        貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)               15075

(責(zé)任編輯:vstara)

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