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案例分析題

新華公司為一家上市公司，其對外投資和受托經(jīng)營情況如下：

(1) 2004 年 4 月，新華公司與 A 公司、 B 公司共同投資設(shè)立 C 公司，三方所占股權(quán)比例分別為 48 %、 44 %和 8 %。 C 公司董事會由 11 名成員組成，其中新華公司占 6 名， A 公司占 4 名， B 公司占 1 名，公司董事長由新華公司與 A 公司輪換委派。 C 公司的公司章程規(guī)定：公司任何董事會議的召開，必須滿足董事出席人數(shù)不低于 9 名的條件，特別重大事項，如章程的修改、增減資本等，須由出席董事會會議的董事一致通過，其他須由董事會決定的事宜，均須至少 9 名董事通過。另一方面，新華公司又與 B 公司簽署了一份關(guān)于在 C 公司經(jīng)營決策權(quán)和財務(wù)管理權(quán)方面 B 公司將與新華公司保持一致意見的協(xié)議。據(jù)此，新華公司認為其獲得了對 C 公司的實質(zhì)控制權(quán)，而要將其納入合并報表范圍。

[分析]《企業(yè)會計準則第 33 號——合并財務(wù)報表》規(guī)定，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。

根據(jù) C 公司的公司章程規(guī)定，新華公司并沒有取得對 C 公司的實質(zhì)控制權(quán)，而是與其他投資者實施共同控制。新華公司在編制合并會計報表時，不應(yīng)將 C 公司納入合并會計報表的合并范圍。

(2)2003 年 1O 月，公司董事會決議通過了一項關(guān)于近期出售子公司 D 公司的計劃，該出售計劃實際于 2004 年 5 月完成。新華公司以準備于近期售出為由，將 D 公司排除在 2003 年度合并會計報表合并范圍之外。

[分析] (2) 原本在合并會計報表合并范圍內(nèi)但計劃近期售出的子公司，仍然對 D 公司擁有控制權(quán)，子公司 D 公司仍應(yīng)納入新華公司 2003 年度合并會計報表合并范圍內(nèi)。

2004 年 5 月出售 D 公司，新華公司期末在編制合并資產(chǎn)負債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù);在編制合并利潤表時，應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表;在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息，納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金在有關(guān)投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項目反映。同時，為了提高會計信息的可比性，應(yīng)在會計報表附注中披露出售 D 公司對本公司報告期 ( 日 ) 財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響。

(3) 2004 年末，新華公司的一家子公司 E 公司所有者權(quán)益為負數(shù)，但尚無跡象表明其持續(xù)經(jīng)營的能力受到任何影響。新華公司以該子公司所有者權(quán)益是負數(shù)為由將其排除在 2004 年度合并會計報表合并范圍之外。

[分析] (3) 按照《企業(yè)會計準則第 33 號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定，非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司不納入合并會計報表合并范圍內(nèi)。這里，非持續(xù)經(jīng)營是一個重要的判斷條件，將直接影響到母公司是否具有控制力。在子公司仍然持續(xù)經(jīng)營的情況下，新華公司作為母公司仍然能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，則仍然必須將 E 公司納入合并會計報表的合并范圍。

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（責任編輯：xll）

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