持有至到期投資、貸款和應收款項減值及其轉(zhuǎn)回的處理
持有至到期投資、貸款和應收款項在計提減值時應注意：
（1）關于比較基礎：持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值（攤余成本）減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。
（2）關于折現(xiàn)：預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值（取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除）。原實際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率（實際利率，是指將金融資產(chǎn)在預期存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所使用的利率）。
對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。
短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。
（3）關于轉(zhuǎn)回：對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
[例8]甲股份有限公司2005年購入一批乙公司發(fā)行并上市交易的債券，作為持有至到期投資，至2006年12月31日，該債券的賬面價值（攤余成本）為500萬元。
 該債券的發(fā)行方乙公司在2005年和2006年已分別虧損3000萬元和5000萬元，出現(xiàn)了較為嚴重的財務問題，經(jīng)分析判斷該債券出現(xiàn)了減值的跡象。按照該債券的實際利率，將該債券預計未來現(xiàn)金流量（包括可得到的分期付款利息和可得到的到期歸還的本金）折成的現(xiàn)值為480萬元。因該債券的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值480萬元，低于其賬面價值500萬元，應當計提持有至到期投資減值準備20萬元，作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。

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（責任編輯：vstara）

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