案例

資料：2011年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1 000萬股普通股。假定P公司與S公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。當(dāng)日，P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)

2011年6月30日 單位：萬元

要求：

1.假定P公司和S公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩家全資子公司，合并前其共同的母公司為A公司。P公司發(fā)行股票每股面值為1元，市價(jià)為10. 85元，對S公司進(jìn)行吸收合并。自6月30日開始，P公司能夠?qū)公司凈資產(chǎn)實(shí)施控制，該日即為合并日。P公司應(yīng)如何對該項(xiàng)合并業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理?

2.假定P公司和S公司此前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，發(fā)行股票每股面值為1元，市價(jià)為8. 75元，P公司取得了S公司70%的股權(quán)，試編制購買方于購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。

答案

1.因合并后S公司失去其法人資格，P公司應(yīng)確認(rèn)合并中取得的S公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，P公司對該項(xiàng)合并應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為(單位：萬元)：

借：貨幣資金 450

庫存商品(存貨) 255

應(yīng)收賬款 2 000

長期股權(quán)投資 2 150

固定資產(chǎn) 3 000

無形資產(chǎn) 500

貸：短期借款 2 250

應(yīng)付賬款 300

其他應(yīng)付款(其他負(fù)債) 300

股本 1 000

資本公積 4 505

2.編制購買方于購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。

(1)確認(rèn)長期股權(quán)投資(單位：萬元)：

借：長期股權(quán)投資 8 750

貸：股本 1 000

資本公積——股本溢價(jià)7 750

(2)計(jì)算確定商譽(yù)：

假定S公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，則P公司首先計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：

合并商譽(yù)：合并企業(yè)成本一合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

=8 750 -10 850 x70% =1155(萬元)

(3)編制抵銷分錄(單位：萬元)：

借：存貨 195

長期股權(quán)投資 1 650

固定資產(chǎn) 2 500

無形資產(chǎn) 1 000

貸：資本公積 5 345

借：實(shí)收資本 2 500

資本公積 6 845

盈余公積 500

未分配利潤 1 005

商譽(yù) l155

貸：長期股權(quán)投資 8 750

少數(shù)股東權(quán)益 3 255

(4)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。

合并資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)

2011年6月30日 單位：萬元

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（責(zé)任編輯：vstara）

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