第二節(jié)  暫時性差異的分類

     暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。其中，

資產(chǎn)的賬面價值，是資產(chǎn)的賬面余額減去資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。要確定暫時性差異，關(guān)鍵是確定計稅基礎(chǔ)，包括資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。此外，某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財務(wù)會計報告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異（此時賬面價值為0）。

根據(jù)暫時性差額對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

一、應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

[例3]甲公司2005年末長期股權(quán)投資賬面余額為220萬元，其中原始投資成本為200萬元，按權(quán)益法確認(rèn)投資收益20萬元，沒有計提減值準(zhǔn)備，則長期投資賬面價值為220萬元；按稅法規(guī)定，可以在稅前抵扣的是初始投資成本，其計稅基礎(chǔ)為200萬元。因此，長期投資賬面價值220萬元與計稅基礎(chǔ)200萬元的差額，形成暫時性差異為20萬元；因資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異?，F(xiàn)將資產(chǎn)價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：

    [例4]甲公司2005年末固定資產(chǎn)賬面原值為1000萬元，會計上按直線法已提折舊為200萬元，固定資產(chǎn)凈值為800萬元，即固定資產(chǎn)賬面價值為800萬元；稅法按年數(shù)總和法計提折舊，應(yīng)計提折舊額為250萬元，即固定資產(chǎn)將來可抵扣的金額（計稅基礎(chǔ)）為750萬元（1000-250）。因此，固定資產(chǎn)賬面價值800萬元與計稅基礎(chǔ)750萬元的差額，形成暫時性差異為50萬元；因資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異?，F(xiàn)將資產(chǎn)價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：

 [例5]甲公司2005年末無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）賬面余額為4000萬元，其中原賬面余額為3000萬元，在企業(yè)改制評估中增值1000萬元。按稅法規(guī)定，評估增值不能抵稅，可抵稅的是原始成本，即無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為3000萬元。因此，無形資產(chǎn)賬面價值4000萬元與計稅基礎(chǔ)3000萬元的差額，形成暫時性差異為1000萬元，因資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異?，F(xiàn)將資產(chǎn)價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：

二、可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

[例6]甲公司2005年末應(yīng)收賬款賬面余額500萬元，已提壞賬準(zhǔn)備100萬元，則應(yīng)收賬款賬面價值為400萬元；因在確認(rèn)應(yīng)收賬款時已作為收入交納所得稅，在收回應(yīng)收賬款時不用再交稅，即可抵扣500萬元，其計稅基礎(chǔ)為500萬元。賬面價值400萬元與計稅基礎(chǔ)500萬元的差額，形成暫時性差異為100萬元；因資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異?，F(xiàn)將資產(chǎn)價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：

[例7] 甲公司2005年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，則存貨賬面價值為90萬元；存貨在出售時按歷史成本可以抵稅100萬元，其計稅基礎(chǔ)為100萬元。因此，存貨賬面價值90萬元與計稅基礎(chǔ)100萬元的差額，形成暫時性差異為10萬元；；因資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異。現(xiàn)將資產(chǎn)價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：

    [例8]甲公司2005年預(yù)計負(fù)債賬面金額為100萬元（預(yù)提產(chǎn)品保修費用），假設(shè)產(chǎn)品保修費用在實際支付時抵扣，該預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)為0萬元（負(fù)債賬面價值100—其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額100）。因此，預(yù)計負(fù)債賬面價值100萬元與計稅基礎(chǔ)0的差額，形成暫時性差異100萬元；因負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異?，F(xiàn)將負(fù)債賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：

[例9]甲公司2005年預(yù)收賬款賬面余額為600萬元（預(yù)收房款），假設(shè)預(yù)收房款在實際收款時交納所得稅，該預(yù)收賬款計稅基礎(chǔ)為0萬元（負(fù)債賬面價值600—其在未來期間不征稅的金額600）；因負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異?，F(xiàn)將負(fù)債賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：

（責(zé)任編輯：vstara）

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