為了幫助考生復(fù)習(xí)2012年高級(jí)會(huì)計(jì)師這門(mén)學(xué)科，此處特地整理編輯2012高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題，希望可以對(duì)參加2012年 高級(jí)會(huì)計(jì)師考試的各位同學(xué)有所幫助!

模擬試題示范

1.前進(jìn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“前進(jìn)公司”)是生產(chǎn)一種機(jī)電設(shè)備的上市企業(yè)，該公司 2006 年 12 月 31 日 有關(guān)資產(chǎn)狀況如下：

1.年末存貨 1000 萬(wàn)元中，產(chǎn)成品為 600 萬(wàn)元，原材料為 400 萬(wàn)元。 12 月 31 日 ，前進(jìn)公司產(chǎn)成品的單位成本為 1200 元，數(shù)量為 5 000 臺(tái)。

2006 年 6 月，前進(jìn)公司與 C 企業(yè)簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同。根據(jù)該合同， 2007 年 1 月 2 日 ，前進(jìn)公司按每臺(tái) 1500 元的價(jià)格向 C 企業(yè)提供產(chǎn)品 3 000 臺(tái)。 2006 年 12 月 31 日 ，前進(jìn)公司所售該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為 1400 元。估計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)為售價(jià)的 10 %。

原材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的，其中有 20 萬(wàn)元已霉?fàn)€變質(zhì)，已不存在利用價(jià)值; 2006 年 12 月 31 日 ，該批原材料的市場(chǎng)價(jià)格為 390 萬(wàn)元。如果將可以使用的原材料加工成產(chǎn)成品，尚需發(fā)生加工成本 160 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可生產(chǎn) 4500 臺(tái)。前進(jìn)公司沒(méi)有簽訂其他不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同。假設(shè)不考慮銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為零。

[分析]1.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)價(jià)。

如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于存貨的成本，該存貨就發(fā)生了跌價(jià)。應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

(1)產(chǎn)成品：

有合同的產(chǎn)成品：

可變現(xiàn)凈值 = 存貨的合同價(jià)— 估計(jì)的銷(xiāo)售稅費(fèi) =1500 × 90 %× 3000=405 (萬(wàn)元)>其成本 360 萬(wàn)元(1200 × 3000)，故不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

沒(méi)有合同的產(chǎn)成品：

可變現(xiàn)凈值 = 估計(jì)市價(jià)— 估計(jì)的銷(xiāo)售稅費(fèi)

=1400 × 90 %× 2000=252 (萬(wàn)元)>這部分產(chǎn)成品成本 240 萬(wàn)元(1200 × 2000)，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(2)原材料

可使用原材料：

用該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 = 存貨的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金 =1400 × 4500=630 (萬(wàn)元)>產(chǎn)品成本 540 萬(wàn)元(1200 × 4500)，因此，可使用原材料可按其成本計(jì)價(jià)，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

對(duì)于其中已霉?fàn)€變質(zhì)的 20 萬(wàn)元，已不存在利用價(jià)值，應(yīng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

故，存貨需計(jì)提 20 萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備。

2.年末長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 萬(wàn)元中，其中對(duì)乙公司長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值為 60 萬(wàn)元。前進(jìn)公司對(duì)乙公司持有表決權(quán)資本 80% ，采用成本法核算。乙企業(yè) 2006 年發(fā)生嚴(yán)重虧損，擬于 2007 年進(jìn)行清理整頓，考慮乙公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況后，預(yù)計(jì)可收回金額為 55 萬(wàn)元。

年末長(zhǎng)期股權(quán)投資中的其他 40 萬(wàn)元為對(duì)該公司的合營(yíng)企業(yè) F 的股權(quán)投資， F 企業(yè)由于受?chē)?guó)際貿(mào)易和我國(guó)加入 WTO 后有關(guān)規(guī)定的影響，生產(chǎn)的產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的銷(xiāo)售量將大大減少，預(yù)計(jì)將出現(xiàn)巨額虧損。綜合考慮 F 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況后，預(yù)計(jì)可收回金額為 36 萬(wàn)元。

[分析] 2.投資的減值準(zhǔn)備

(1)對(duì)乙公司的投資發(fā)生了減值 5 萬(wàn)元。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。

如果可收回金額低于賬面價(jià)值，則表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備;如果可收回金額高于賬面價(jià)值，則表明長(zhǎng)期股權(quán)投資沒(méi)有發(fā)生減值，按規(guī)定不應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。因此，本案例長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值為 60 萬(wàn)元，可收回金額為 55 萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 5 萬(wàn)元。

(2)同上理，對(duì)合營(yíng)企業(yè) F 的股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，也應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，首先判斷是否發(fā)生減值，然后計(jì)算可收回金額，最后計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。因此，對(duì) F 企業(yè)預(yù)計(jì)可收回金額為 36 萬(wàn)元，而長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值為 40 萬(wàn)元，需計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 4 萬(wàn)元。

3.前進(jìn)公司生產(chǎn)的機(jī)電設(shè)備在市場(chǎng)上的銷(xiāo)售情況已出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象。除市場(chǎng)因素外，國(guó)家新頒布的有關(guān)該行業(yè)的管理規(guī)定也對(duì)公司的進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重不利的影響。鑒于這些情況，前進(jìn)公司管理層已做出決定，擬在 2007 年轉(zhuǎn)產(chǎn)，不再生產(chǎn)該種機(jī)電設(shè)備，用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的設(shè)備賬面價(jià)值為 1800 萬(wàn)元擬作處置。預(yù)計(jì)處置這些固定資產(chǎn)可收回金額為 1500 萬(wàn)元。

[分析]

3.由于前進(jìn)公司所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，包括市場(chǎng)、法律環(huán)境在當(dāng)期可能已經(jīng)發(fā)生或在近期將發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響;管理層已經(jīng)做出企業(yè)擬轉(zhuǎn)產(chǎn)并處置用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的設(shè)備的決定，表明固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用方式將可能發(fā)生重大不利變化，并將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。前進(jìn)公司根據(jù)所有這些跡象，判斷用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的固定資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為 1500 萬(wàn)元，而固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 1800 萬(wàn)元，需計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 萬(wàn)元。

4.年末無(wú)形資產(chǎn)(專(zhuān)利權(quán))賬面余額為 600 萬(wàn)元，是 2002 年外購(gòu)的一項(xiàng)與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的專(zhuān)利權(quán)。目前市場(chǎng)上已存在大量類(lèi)似的專(zhuān)利技術(shù)，已使前進(jìn)公司生產(chǎn)的機(jī)電設(shè)備的銷(xiāo)售出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象，替代該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的新專(zhuān)利預(yù)計(jì)也將面世，前進(jìn)公司管理層決定在 2007 年轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。轉(zhuǎn)產(chǎn)后該專(zhuān)利權(quán)經(jīng)出售預(yù)計(jì)可收回金額為 50 萬(wàn)元。

[分析] 4.根據(jù)前進(jìn)公司的情況，由于市場(chǎng)上存在大量與前進(jìn)公司的專(zhuān)利權(quán)類(lèi)似的專(zhuān)利技術(shù)，使公司的產(chǎn)品銷(xiāo)售出現(xiàn)了嚴(yán)重惡化的現(xiàn)象，而且該專(zhuān)利權(quán)很有可能在近期被其他新技術(shù)替代，該專(zhuān)利權(quán)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力可能受到了重大不利影響，因此，前進(jìn)公司根據(jù)這些判斷擁有的專(zhuān)利權(quán)已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為 50 萬(wàn)元，而無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為 600 萬(wàn)元，需計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值的金額 550 萬(wàn)元。

5.年末應(yīng)收賬款 2000 萬(wàn)元中，有一部分是對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè) A 銷(xiāo)售產(chǎn)品形成的應(yīng)收款項(xiàng) 300 萬(wàn)元;該項(xiàng)銷(xiāo)售發(fā)生在 2004 年 1 月。前進(jìn)公司獲得確切的證據(jù)，表明 A 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，瀕臨破產(chǎn)，且 A 企業(yè)目前沒(méi)有計(jì)劃對(duì)該項(xiàng)應(yīng)付前進(jìn)公司的款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，已對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 100 萬(wàn)元。

除對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè) A 的應(yīng)收款外，剩余的 1700 萬(wàn)元應(yīng)收賬款均為 2006 年 8 月銷(xiāo)售形成的，債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況良好。

前進(jìn)公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽(yù)以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等方面進(jìn)行分析后確定：賬齡 1 年以內(nèi)，按應(yīng)收款項(xiàng)余額 5% 計(jì)提;賬齡 1-2 年，按應(yīng)收款項(xiàng)余額 10% 計(jì)提;賬齡 2-3 年，按應(yīng)收款項(xiàng)余額 30% 計(jì)提;賬齡 3 年以上，按應(yīng)收款項(xiàng)余額 80% 計(jì)提。此外，如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在特殊性，也可采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

[分析]5.在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，要對(duì)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽(yù)、應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡，以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等方面進(jìn)行分析;根據(jù)上述因素判斷各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性，確定應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

前進(jìn)公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并根據(jù)上述應(yīng)考慮的各種因素確定了計(jì)提的比例。因此，年末應(yīng)收賬款 2000 萬(wàn)元中，對(duì)于非關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款余額 1700 萬(wàn)元，賬齡在 1 年以內(nèi)，可按 5% 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提的金額為 85 萬(wàn)元(1700 × 5%)。

對(duì)于關(guān)聯(lián)方形成的應(yīng)收賬款，因債務(wù)單位瀕臨破產(chǎn)，且目前沒(méi)有計(jì)劃對(duì)該項(xiàng)應(yīng)付前進(jìn)公司的款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，可采用個(gè)別認(rèn)定法，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 300 萬(wàn)元，因已計(jì)提 100 萬(wàn)元，需補(bǔ)提的金額為 200 萬(wàn)元。兩者相加，前進(jìn)公司應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 285 萬(wàn)元，計(jì)提后，壞賬準(zhǔn)備的余額為 385 萬(wàn)元。

要求：

分析判斷在 2006 年 12 月 31 日 前進(jìn)公司上述各項(xiàng)資產(chǎn)是否需要跌價(jià)準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?如需計(jì)提，還應(yīng)計(jì)算計(jì)提的金額，并說(shuō)明理由。

2.甲公司為從事商品流通的上市公司， 2007 年 12 月 31 日 ，在期末計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)，有關(guān)資料如下：

(1) 2007 年 8 月，甲公司購(gòu)入乙公司股票 500 萬(wàn)元，作為可供出售金融資產(chǎn)。 2007 年 11 月，乙公司由于市場(chǎng)形勢(shì)嚴(yán)峻，經(jīng)營(yíng)狀況惡化，乙公司發(fā)布了預(yù)虧公告。 2007 年 12 月 31 日 ，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 450 萬(wàn)元。

[分析] 1.甲公司作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股權(quán)投資 500 萬(wàn)元發(fā)生了減值。

理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

在本案例中，乙公司由于市場(chǎng)形勢(shì)嚴(yán)峻，經(jīng)營(yíng)狀況惡化，表明甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)有可能發(fā)生減值。 2007 年 12 月 31 日 ，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 450 萬(wàn)元，而該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 500 萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 50 萬(wàn)元。

(2) 2005 年 2 月，甲公司購(gòu)入丁公司發(fā)行的一批債券，作為持有至到期投資核算，該批債券成本為 850 萬(wàn)元。丁公司發(fā)行債券后，連續(xù)發(fā)生多年虧損， 2006 年末又發(fā)布了預(yù)虧公告。 2007 年 12 月 31 日 ，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)持有至到期投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 830 萬(wàn)元。

[分析] 2.甲公司作為持有至到期投資核算的債券投資 850 萬(wàn)元發(fā)生了減值。

理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

甲公司購(gòu)入的債券作為持有至到期投資核算，在持有兩年里連續(xù)發(fā)生虧損，情況表明，該持有至到期投資很可能發(fā)生減值。 2007 年末，該持有至到期投資的賬面價(jià)值為 850 萬(wàn)元，其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 830 萬(wàn)元，因此，該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 20 萬(wàn)元。

(3) 甲與丙公司是兩個(gè)相互獨(dú)立的公司，不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。 2007 年甲公司購(gòu)并了丙公司， 2007 年 3 月 1 日 ，甲公司支付 500 萬(wàn)元收購(gòu)了丙公司 90% 的表決權(quán)資本。

購(gòu)買(mǎi)日，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 600 萬(wàn)元，負(fù)債賬面價(jià)值為 200 萬(wàn)元，賬面凈資產(chǎn)為 400 萬(wàn)元。評(píng)估后確認(rèn)的可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為 720 萬(wàn)元，負(fù)債公允價(jià)值為 200 萬(wàn)元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 520 萬(wàn)元。

2007 年 12 月 31 日 ，甲公司將丙公司所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 390 萬(wàn)元，甲公司確定的該資產(chǎn)組的可收回金額為 380 萬(wàn)元。

[分析]3.2007 年末甲公司需要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定， 企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

本案例中，由于丙公司作為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組，其在 2007 年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 420 萬(wàn)元，其可收回金額為 380 萬(wàn)元。在其可收回金額 380 萬(wàn)元中，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽(yù)價(jià)值中享有的部分。因此，出于減值測(cè)試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進(jìn)行比較之前，必須對(duì)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值。

商譽(yù)總額 = 甲公司確認(rèn)的商譽(yù)÷甲公司的持股比例 =32 ÷ 90%=35.56 (萬(wàn)元)

丙公司調(diào)整后的賬面價(jià)值 = 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 + 商譽(yù)總額 =390+35.56=425.56 (萬(wàn)元)

丙公司調(diào)整后的賬面價(jià)值 425.56 萬(wàn)元與其可收回金額 380 萬(wàn)元之間的差額 45.56 萬(wàn)元，即資產(chǎn)減值損失 45.56 萬(wàn)元。該資產(chǎn)減值損失 45.56 萬(wàn)元，應(yīng)先沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值總額 35.56 萬(wàn)元，然后將剩余部分 10 萬(wàn)元(45.56 — 35.56)沖減丙公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，作為丙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的減值損失。在沖減商譽(yù)賬面價(jià)值 35.56 萬(wàn)元時(shí)，甲公司確認(rèn)的商譽(yù)損失為 32 萬(wàn)元(35.56 × 90%)。

要求：

1.分析判斷甲公司可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資是否發(fā)生了減值，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

2.說(shuō)明 2007 年末甲公司是否需要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，并說(shuō)明理由。

3.請(qǐng)計(jì)算商譽(yù)發(fā)生的減值損失，并說(shuō)明其會(huì)計(jì)處理原則。

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