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2007
高級會計(jì)師《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》試題及標(biāo)準(zhǔn)答案八
（本題20分。本題為選答題。在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）
甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），某會計(jì)師事務(wù)所接受委托對其2004年度的財務(wù)會計(jì)報告進(jìn)行
審計(jì)。該所注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
（1）2004年8月1日，甲公司的內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)本公司于2003年l2月將某項(xiàng)專利技術(shù)研發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用480萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn)，且采用直線法在兩年內(nèi)對其進(jìn)行攤銷。內(nèi)部審計(jì)部門認(rèn)為，此項(xiàng)開發(fā)費(fèi)用不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)核算，建議公司財務(wù)部門進(jìn)行調(diào)整。
2004年8月31日，甲公司財務(wù)部門認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)部門的意見，將該無形資產(chǎn)未攤銷余額全部轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協(xié)議，委托母公司經(jīng)營一幢房產(chǎn)，期限為兩年；該房產(chǎn)的賬面價值為6000萬元。根據(jù)委托協(xié)議，該公司按母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)所取得凈收益的10％獲取固定收益，不支付托管費(fèi)或承擔(dān)凈損失。2004年度，母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)凈收益500萬元。假定2004年1年期銀行存款利率為l.8％，市場上該類資產(chǎn)的報酬率水平約為6％。
2004年度，甲公司就該委托業(yè)務(wù)確認(rèn)了其他業(yè)務(wù)收入50萬元。
（3）2004年10月9日，甲公司與A公司簽訂《股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，甲公司將持有B公司的股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)分別以8000萬元和300萬元的價格轉(zhuǎn)讓給A公司。甲公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價值為9000萬元，占B公司有表決權(quán)股份的60％；所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)的賬面價值為570萬元。甲公司和A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
按有關(guān)法規(guī)要求，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格須報經(jīng)國家有關(guān)部門審定。2004年10月，甲公司和A公司的臨時股東大會均表決通過了該股權(quán)及債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且甲公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格按程序上報給了國家有關(guān)部門。至2004年度財務(wù)會計(jì)報告批準(zhǔn)報出日，甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格尚未得到國家有關(guān)部門審定，應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)也未辦理完畢，但已從A公司收到相當(dāng)于該股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓對價總額80％的價款。
甲公司于2004年l2月31日轉(zhuǎn)銷了有關(guān)長期股權(quán)投資和應(yīng)收債權(quán)，分別確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失l000萬元和應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失270萬元。
（4）2004年11月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備銷售給境外全資子公司C公司，銷售價格為600萬歐元，實(shí)際成本為人民幣5000萬元；當(dāng)日市場匯率為l歐元=10.55人民幣元。該批設(shè)備的銷售符合收入確認(rèn)條件。至2004年l2月31日，貨款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時市場匯率折算。2004年l2月31日市場匯率為l歐元=11.26人民幣元。
對該批設(shè)備銷售，甲公司確認(rèn)銷售收入人民幣6330萬元；考慮到貨款尚未收到，甲公司仍以人民幣6330萬元在期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)（假定不對應(yīng)收C公司債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）。
（5）2004年l2月3日，D銀行向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司承擔(dān)E公司借款本金和利息的連帶還款責(zé)任。
該事項(xiàng)起因于2003年11月l3日E公司從D銀行借入一年期款項(xiàng)9000萬元，年利率為3％。根據(jù)甲公司、D銀行和E公司之間簽訂的債務(wù)擔(dān)保協(xié)議，如E公司到期未能履行償債義務(wù)，甲公司應(yīng)代為歸還E公司未償還的借款本金和利息；為保全資產(chǎn)，甲公司同時要求E公司以其擁有的一項(xiàng)土地使用權(quán)進(jìn)行反擔(dān)保。2004年11月，E公司因發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，無法履行到期還款義務(wù)。同時，鑒于作為反擔(dān)保物的土地使用權(quán)已有較大升值，E公司有意與甲公司重新協(xié)商反擔(dān)保條款。因協(xié)商尚來完成，甲公司決定暫不履行連帶還款責(zé)任；法院尚未對該起訴訟作出判決。
對該訴訟事項(xiàng)，甲公司只在2004年度會計(jì)報表附注中作了披露。
（6）2004年12月3日，甲公司召開臨時董事會會議，就下列事項(xiàng)作出決議：
①將2004年產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷售收入的3％提高到年銷售收入的6％，并就此變更采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理；②不將全資子公司F公司納入2004年度甲公司合并會計(jì)報表范圍。
甲公司產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，以往計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生額基本吻合，董事會決議提高該保修費(fèi)用的計(jì)提比例，主要是預(yù)防以后年度公司遭遇不利經(jīng)營因素影響出現(xiàn)利潤下滑的情況。董事會決議不將全資子公司F公司納入甲公司合并會計(jì)報表范圍，主要是考慮到F公司不符合集團(tuán)公司整體發(fā)展戰(zhàn)略布局，決定對外轉(zhuǎn)讓，且甲公司與有意購買F公司的某企業(yè)草簽了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。
2004年l2月31日，甲公司根據(jù)該董事會決議作了相應(yīng)會計(jì)處理。
要求：
1.分析、判斷事項(xiàng)（1）中，甲公司將已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用余額全部計(jì)人2004年當(dāng)期損益是否正確，并說明理由。如不正確，請說明應(yīng)如何對不正確的會計(jì)處理作出調(diào)整。
2.分析、判斷事項(xiàng)（2）中，甲公司對資產(chǎn)委托業(yè)務(wù)于2004年度確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計(jì)處理。
3.分析、判斷事項(xiàng)（3）中，甲公司在2004年確認(rèn)與A公司之間股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的轉(zhuǎn)讓損失是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計(jì)處理（應(yīng)指明甲公司2004年末對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法還是權(quán)益法核算，是否應(yīng)將B公司納入2004年合并會計(jì)報表范圍）。
4.分析、判斷事項(xiàng)（4）中，甲公司對銷售設(shè)備確認(rèn)的收入金額，以及在2004年末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司的債權(quán)金額是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計(jì)處理。
5.分析、判斷事項(xiàng)（5）中，甲公司對該起訴訟只在2004年度會計(jì)報表附注中作出披露是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計(jì)處理。
6.分析、判斷事項(xiàng)（6）中，甲公司根據(jù)該董事會決議進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計(jì)處理。
來源:-高級會計(jì)師考試
責(zé)編:xiaozhi 評論 糾錯
