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2005年高級會計實務(wù)試題及分析提示（五）

發(fā)表時間：2014/4/11 16:36:00 來源：中大網(wǎng)校點擊關(guān)注微信：

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2005年高級會計實務(wù)試題及分析提示（五）

2.【案例】天時股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅稅率33%。2007年度有關(guān)所得稅會計處理的資料如下：
（1）2007年度實現(xiàn)稅前會計利潤110萬元。
（2）2007年11月，天時公司購入交易性證券，入賬價值為40萬元；年末按公允價值計價為55萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。
（3）2007年12月末，天時公司將應(yīng)計產(chǎn)品保修成本5萬元確認為一項負債，按稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費可以在實際支付時在稅前抵扣。
（4）2006年l2月，天時公司支付50萬元購入一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備，將在5年的預(yù)計使用年限內(nèi)以直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。按照稅法規(guī)定，該項固定資產(chǎn)應(yīng)在未來l0年內(nèi)按直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。
（5）2007年9月，因市場行情變化，天時公司擁有的一批存貨可變現(xiàn)凈值大幅下跌，公司對該批存貨計提減值準備l00萬元。按照稅法規(guī)定，計提的減值準備不允許稅前扣除，實際發(fā)生損失時可稅前扣除。
（6）天時公司一項應(yīng)收賬款的賬面金額為30萬元，為應(yīng)收客戶H公司的銷貨款，其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中。
（7）天時公司編制的2007年年末的資產(chǎn)負債表中流動負債項下包括一項賬面價值為1 500元的應(yīng)計費用，為應(yīng)付公司2006年經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金。
（8）假設(shè)2007年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額為0。除上述事項外，天時公司不存在其他與所得稅計算繳納相關(guān)的事項，暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，而且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。
【要求】
計算2007年應(yīng)交所得稅、確認2007年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、計算2007年所得稅費用。
【答疑編號2,點擊提問】
【顯示答案】
【隱藏答案】
正確答案：【分析提示】
（1）計算應(yīng)交所得稅
本年應(yīng)交所得稅=（稅前會計利潤110— 交易性證券收益15 +預(yù)計保修費用5 +多計提的折舊費用5+存貨跌價準備100）×33%=67.65（萬元）
（2）確認年末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債
①交易性證券項目產(chǎn)生的遞延所得稅負債年末余額=應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率=15×33%=4.95（萬元）
②預(yù)計負債項目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=5×33%=1.65（萬元）
③生產(chǎn)用機器設(shè)備產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差異×所得稅稅率＝5×33％＝1.65（萬元）
④存貨產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差異×所得稅稅率＝100×33％＝33（萬元）
事項（6）中，該項應(yīng)收賬款的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，均為30萬元，故而不存在暫時性差異。
事項（7）中，該項負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時性差異。
（3）計算所得稅費用
2007年所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負債 —期初遞延所得稅負債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）=67.65+（4.95 —0）—（1.65+1.65+33—0）=36.3 （萬元）

來源:-高級會計師考試

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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