1.大都旅游控股集團(tuán)公司是一家大型企業(yè)集團(tuán)，主要從事出租汽車、汽車維修、旅游服務(wù)、賓館飯店以及房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務(wù)。 2007 年為了整合企業(yè)集團(tuán)資源，提高企業(yè)集團(tuán)專業(yè)化管理水平，發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：

　　大都旅游集團(tuán)公司所屬某旅游飯店開辦有一家出租汽車公司(丁公司)，共有出租汽車 150 輛。集團(tuán)公司要求，將該出租汽車公司整體劃歸集團(tuán)公司所屬的甲出租汽車公司，作為甲出租汽車公司的第八分公司。甲出租汽車公司是該市有影響的出租汽車公司，兼并上述出租汽車公司前擁有 6500 輛出租車。集團(tuán)公司要求，以 2007 年 3 月 31 日 為基準(zhǔn)日，按會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的丁公司凈資產(chǎn)的 120% 作為對(duì)價(jià)，由甲公司支付給旅游飯店。所需的審計(jì)費(fèi)用由甲公司承擔(dān)。

　　經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，丁公司 2007 年 3 月 31 日 總資產(chǎn)為 2300 萬元，負(fù)債總額為 500 萬元，凈資產(chǎn)為 1800 萬元。甲公司按凈資產(chǎn)的 120% ，即 2160 萬元用銀行存款支付給了旅游飯店。 2007 年 4 月 1 日 ，甲公司派出管理人員，全面接收了丁公司，作為甲公司的第八分公司。

　　審計(jì)完成后，甲公司支付了審計(jì)費(fèi)用 10 萬元。

　　【要求】

　　1.請(qǐng)指出上述合并是同一合并還是非同一合并，并說明理由。

　　2.請(qǐng)指出上述企業(yè)合并的合并日，并說明理由。

　　3.請(qǐng)說明甲公司對(duì)合并丁公司的交易中所取得的資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定基礎(chǔ)，并說明理由。

　　4.請(qǐng)說明甲公司支付的對(duì)價(jià)與取得的丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額的處理原則，并說明理由。

　　5.請(qǐng)說明甲公司支付的審計(jì)費(fèi)的處理原則，并說明理由。

　　【分析提示】

　　1.上述企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由是：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時(shí)性的。上述主并企業(yè)與被合并企業(yè)，均是大都旅游集團(tuán)公司的子公司，屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的合并，因此屬于同一控制下的企業(yè)合并。

　　2.甲公司合并丁公司的合并日為 2007 年 4 月 1 日 。理由是：同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期為合并日。甲公司在 4 月 1 日 全面接收丁企業(yè)，取得控制權(quán)，應(yīng)作為合并日。

　　3.甲公司對(duì)合并丁公司的交易中所取得的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)以丁公司的原賬面價(jià)值作為入賬基礎(chǔ)。理由是：按照新準(zhǔn)則規(guī)定，在同一合并下，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)。

　　4.甲公司支付的對(duì)價(jià) 2160 萬元與取得的丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 1800 萬元之間差額 360 萬元，應(yīng)沖減資本公積;資本公積不足沖減時(shí)，沖減盈余公積。理由是：按照規(guī)定，在同一控制下，合并方對(duì)于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　5.甲公司支付的審計(jì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。理由是：在同一控制下，合并方為進(jìn)行的企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

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