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3.天時股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率 33% 。 2007 年度有關(guān)所得稅會計處理的資料如下：

(1)2007 年度實現(xiàn)稅前會計利潤 110 萬元。

(2)2007 年 11 月，天時公司購入交易性證券，入賬價值為 40 萬元;年末按公允價值計價為 55 萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

(3)2007 年 12 月末，天時公司將應(yīng)計產(chǎn)品保修成本 5 萬元確認(rèn)為一項負(fù)債，按稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費可以在實際支付時在稅前抵扣。

(4)假設(shè) 2007 年初遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債的金額為 0 。除上述事項外，天時公司不存在其他與所得稅計算繳納相關(guān)的事項，暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，而且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

【要求】 計算 2007 年應(yīng)交所得稅、確認(rèn) 2007 年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、計算 2007 年所得稅費用。

【分析與提示】

(1)計算應(yīng)交所得稅

本年應(yīng)交所得稅 =(稅前會計利潤 110 — 交易性證券收益 15 + 預(yù)計保修費用 5)× 33%=33(萬元)

(2)確認(rèn)年末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債

① 交易性證券項目產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債年末余額 =15 × 33 % =4.95(萬元)

②預(yù)計負(fù)債項目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) =5 × 33%=1.65(萬元)

(3)計算所得稅費用

2007 年所得稅費用 = 本期應(yīng)交所得稅 +(期末遞延所得稅負(fù)債 - 期初遞延所得稅負(fù)債) -(期末遞延所得稅資產(chǎn) - 期初遞延所得稅資產(chǎn)) =33+( 4.95-0)-( 1.65-0)=36.3 ( 萬元 )

4.天意股份有限公司(以下簡稱天意公司)所得稅稅率為 33% ， 2006 年前采用遞延法核算所得稅。自 2007 年 1 月 1 日 起，按照財政部“財會 [2006]3 號”文件的要求執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18 號——所得稅》。天意公司 2007 年度與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項如下：

(1)2007 年 12 月末，天意公司期末存貨中有部分庫存商品(賬面余額 3000 萬元)發(fā)生了價值減損，天意公司對此計提了存貨跌價準(zhǔn)備 200 萬元。按照稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，只能在實際發(fā)生損失時扣除。

[分析] ①存貨賬面余額 3000 萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備 200 萬元后，存貨賬面價值為 2800 萬元，而存貨的計稅基礎(chǔ)為 3000 萬元，形成可抵扣暫時性差異 200 萬元。應(yīng)將可抵扣暫時性差異對未來所得稅的影響，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中：

存貨項目形成的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額 = 可抵扣暫時性差異×所得稅稅率 =200 × 33%=66(萬元)

(2)2005 年 12 月，天意公司購入一臺管理用電子設(shè)備，入賬價值為 3000 萬元，預(yù)計使用年限 5 年，預(yù)計凈殘值為 0 ，按年數(shù)總和法計提折舊。按照稅法規(guī)定，應(yīng)采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與會計一致。

[分析] ② 2007 年末固定資產(chǎn)賬面價值 =3000 —(3000 × 5/15+3000 × 4/15)=3000-1800=1200(萬元)

固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) =3000-( 3000/5 × 2)=3000 — 1200=1800(萬元)

資產(chǎn)賬面價值 1200 萬元與計稅基礎(chǔ) 1800 萬元之間的差額 600 萬元，形成可抵扣暫時性差異。按照規(guī)定，應(yīng)將可抵扣暫時性差異對未來所得稅的影響，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中：

固定資產(chǎn)項目形成的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額 =600 × 33%=198(萬元)

(3)2007 年末，天意公司所持有的交易性證券的公允價值為 600 萬元，其購入成本為 640 萬元，天意公司已按新準(zhǔn)則的要求確認(rèn)了相關(guān)的損失，將其計入了當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，可以在稅前抵扣的是其購入成本。

[分析] ③交易性證券的賬面價值為 600 萬元，其計稅基礎(chǔ)為 640 萬元，形成可抵扣暫時性差異 40 萬元。按照規(guī)定，應(yīng)將可抵扣暫時性差異對未來所得稅的影響，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中：交易性證券形成的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額 =40 × 33%=13.2(萬元)

(4)2006 年 1 月 1 日 ，天意公司投資于乙公司，占乙公司表決權(quán)資本的 40% ，準(zhǔn)備長期持有，對乙公司具有重大影響。投資時天意公司發(fā)生的投資成本為 4000 萬元(初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額);至 2007 年末，因確認(rèn)被投資單位凈利潤投資企業(yè)所擁有的份額而增加的長期股權(quán)投資的賬面價值為 500 萬元。按照稅法規(guī)定，處置長期股權(quán)投資時可在稅前抵扣的是其初始投資成本。

假定天意公司除上述事項外，不存在其他與所得稅計算繳納相關(guān)的事項;暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，而且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

④長期股權(quán)投資賬面價值為 4500 萬元，其計稅基礎(chǔ)為 4000 萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異 500 萬元。按照規(guī)定，應(yīng)將應(yīng)納稅暫時性差異對未來所得稅的影響，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中：

長期股權(quán)投資形成的遞延所得稅負(fù)債年末余額 =500 × 33%=165(萬元)

【要求】

(1)請說明天意公司所得稅核算方法的變更應(yīng)采取的會計處理方法。

(2)對上述業(yè)務(wù)事項，判斷是否形成暫行性差異;如果是，請分析說明其對 2007 年 12 月 31 日 資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響。

[分析]( 1)2006 年前，天意公司所得稅采用遞延法核算， 2007 年 1 月 1 日 起，按照有關(guān)法律法規(guī)的要求，改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，屬于會計政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理。

(2)暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的 賬面價值 與其 計稅基礎(chǔ) 之間的差額。對于暫時性差異，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則 18 號——所得稅》的規(guī)定，確認(rèn)和計量相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。下面對資料中的各業(yè)務(wù)事項分析如上。

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（責(zé)任編輯：xll）

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