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2005年高級會計師執(zhí)業(yè)資格考試復(fù)習(xí)備考筆記[10]

發(fā)表時間:2014/4/6 14:36:00 來源:中大網(wǎng)校 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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2005年高級會計師執(zhí)業(yè)資格考試復(fù)習(xí)備考筆記[10]

四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
     企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易,根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是存貨還是固定資產(chǎn),劃分為三種類型——1、集團內(nèi)企業(yè)將自身擁有的固定資產(chǎn)變賣給集團內(nèi)的其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用;2、企業(yè)集團內(nèi)企業(yè)將自身的存貨銷售給集團內(nèi)的其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用;3、企業(yè)集團內(nèi)企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內(nèi)的其他成員企業(yè)作為存貨銷售。
在第1種和第3種下,銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)固定財產(chǎn)清理收入,并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值和清理費用;在第2種類型下,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商品銷售收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時,必須將這部分包含在固定資產(chǎn)原值中的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤予以抵銷。
  借:產(chǎn)品銷售收入 (銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售收入)
    貸:產(chǎn)品銷售成本 (銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售成本)
      固定資產(chǎn)原價 (銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售利潤)
  內(nèi)部固定資產(chǎn)交易,按交易的固定資產(chǎn)在使用期間是否計提折舊可以分為不計提折舊固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易和計提折舊固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易兩種——
(一)不計提折舊固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷(這種情況很少見)
 (二)計提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷
  ?。?當(dāng)期購入并計提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷。
  (1)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。
  借:產(chǎn)品銷售收入 (內(nèi)部銷售收入)
    貸:產(chǎn)品銷售成本 (固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本或凈值)
      固定資產(chǎn)原價 (內(nèi)部未實現(xiàn)利潤)
  (2)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的折舊額的抵銷
  借:累計折舊 (內(nèi)部未實現(xiàn)利潤×折舊率)
    貸:管理費用-折舊費 
2、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在用期間的抵銷。
  借:期初未分配利潤 借:累計折舊 (內(nèi)部未實現(xiàn)利潤×折舊率)
    貸:固定資產(chǎn)原價   貸:管理費用-折舊費  
3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理的抵銷。
    (1)  使用期滿   進行清理時的抵銷。
  借:期初未分配利潤 (本期計提的折舊費)
    貸:管理費用 
  (2)  提前  進行清理時的抵銷。
1)借:期初末分配利潤(未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)  2)借:期初未分配利潤(本期計提的折舊費)
   貸:營業(yè)外收入         貸:管理費用
  典型例題:甲公司和乙公司均為同一母公司的子公司,甲公司將成本為10500元的產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用,預(yù)計使用年限為5年,使用期滿無殘值。甲公司銷售收入為15000元。要求:根據(jù)以下要求,編制合并會計報表的抵銷分錄:(1)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤進行抵銷;(2)將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)計提折舊時多計提折舊額抵銷;(3)編制第二年與抵銷有關(guān)的如下分錄:①將未實現(xiàn)利潤抵銷,調(diào)整期初未分配利潤; ②將本期多計的折舊額抵銷; ③將以前會計期間多計提的折舊抵銷,調(diào)整期初未分配利潤。
[解答](1)借:產(chǎn)品銷售收入?。保担埃埃啊≠J:產(chǎn)品銷售成本 ?。保埃担埃?
固定資產(chǎn)原價   4500
(2)借:累計折舊 ?。梗埃啊   ≠J:管理費用  900
(3)借:年初(期初)未分配利潤?。矗担埃啊≠J:固定資產(chǎn)原價?。矗担埃?
借:累計折舊 ?。梗埃啊 ≠J:年初(期初)未分配利潤 900
借:累計折舊?。梗埃啊  ≠J:管理費用?。梗埃?
五、無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷   與固定資產(chǎn)原價中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷基本相同
六、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷
  借:應(yīng)付賬款
    貸:應(yīng)收賬款
  在應(yīng)收賬款采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備的情況下,應(yīng)當(dāng)將因內(nèi)部應(yīng)收賬款而計提的壞賬準(zhǔn)備金和管理費用予以沖銷。編制抵銷分錄如下:(見P286)
  借:壞賬準(zhǔn)備 (集團間的應(yīng)收賬款金額×壞賬計提比例)
    貸:管理費用
故,合并后的未分配利潤總額也由合并前的數(shù)量 + 沖銷的管理費用數(shù)額。
到下一個合并期的期初,在編制合并會計報表時,首先應(yīng)當(dāng)將壞賬準(zhǔn)備和未分配利潤恢復(fù)到了上一期合并后的狀況,編制抵銷分錄如下:
  借:壞賬準(zhǔn)備
    貸:年初未分配利潤

(責(zé)任編輯:vstara)

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