考點講解　
根據(jù)2006年2月15日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”。  　 
企業(yè)取得的各項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定準(zhǔn)確地進(jìn)行計價，在資產(chǎn)負(fù)債表日對各項資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失合理地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。  
1．1存貨減值 
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指存貨取得時的成本，包括采購成本、加工成本和其他成本；可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。計提存貨跌價準(zhǔn)備的思路是：先判斷存貨是否出現(xiàn)減值的跡象；如果出現(xiàn)減值，應(yīng)計算存貨的可變現(xiàn)凈值，將其與存貨成本比較，確定應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備的金額。  
1．1．1存貨發(fā)生跌價的判斷 
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對存貨檢查時如發(fā)現(xiàn)下列情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備： 
（1）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。 
（2）企業(yè)使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。 
（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其成本。 
（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。 
（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。  
1．1．2存貨可變現(xiàn)凈值的確定及計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法 
在出現(xiàn)存貨跌價的跡象后，應(yīng)計算存貨可變現(xiàn)凈值：    
（1）企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。 
①為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。也就是說，為生產(chǎn)而持有的材料、半成品等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品出售之后是有盈利的，則材料等不計提跌價準(zhǔn)備；如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品出售之后是虧損的，則材料等就需計提跌價準(zhǔn)備。 
②為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。如持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。 
[例1]2006年10月1日，甲公司與乙公司簽定了一份銷售合同，合同規(guī)定，2007年1月15日，甲公司向乙公司提供A設(shè)備20臺，合同約定每臺售價100萬元。在2006年12月31日，甲公司庫存的A設(shè)備25臺，每臺成本60萬元，同日市場銷售價格為95萬元。則： 
①有合同約定的A設(shè)備預(yù)計售價=20臺×100=2000（萬元） 
②沒有合同約定的A設(shè)備預(yù)計售價=5臺×95=475（萬元）  
（2）企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。但在下列情況下，企業(yè)可以按照存貨類別或合并基礎(chǔ)計提存貨跌價準(zhǔn)備：①對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備；②與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。下面舉例說明不同情況下如果計提存貨跌價準(zhǔn)備。 
①存貨為用于出售的庫存商品   
[例2]2005年12月31日，A庫存商品的賬面成本為100萬元，估計售價為80萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為2萬元。則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下： 
A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計售價— 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=80-2=78（萬元） 
應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備22萬元： 
借：資產(chǎn)減值損失——計提存貨跌價準(zhǔn)備  22 
貸：存貨跌價準(zhǔn)備   22 
說明：在新準(zhǔn)則中，單獨設(shè)置了“資產(chǎn)減值損失”科目，用來核算應(yīng)收款項、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等減值損失，不再通過“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”等科目核算。 
②如果存貨為用于出售的原材料，則只需將原材料的成本與根據(jù)材料本身的估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比計提跌價準(zhǔn)備  
[例3]2005年12月31日，B原材料的賬面成本為100萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計B材料的售價為110萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為3萬元。則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下： 
B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計售價— 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=110-3=107（萬元） 
因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。 
③如果存貨為用于生產(chǎn)的原材料，則應(yīng)當(dāng)將原材料與其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來，假設(shè)用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料成本計量，不計提存貨跌價準(zhǔn)備 
[例4]2003年12月31日，C原材料的賬面成本為100萬元，C原材料的估計售價為90萬元；C原材料用于生產(chǎn)甲商品，假設(shè)用C原材料100萬元生產(chǎn)成甲商品的成本為140萬元，甲商品的估計售價為160萬元，估計的甲商品銷售費用及相關(guān)稅金為8萬元。則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下： 
甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計售價— 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=160-8=152（萬元） 
因甲商品的可變現(xiàn)凈值152萬元高于甲商品的成本140萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。 
④如果存貨為用于生產(chǎn)的原材料，應(yīng)當(dāng)將原材料與其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來，假設(shè)用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計低于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備 
[例5]2005年12月31日，D原材料的賬面成本為100萬元，D原材料的估計售價為80萬元；D原材料用于生產(chǎn)乙商品，假設(shè)用D原材料100萬元生產(chǎn)成乙商品的成本為140萬元（即至完工估計將要發(fā)生的成本為40萬元），乙商品的估計售價僅為135萬元，估計乙商品銷售費用及相關(guān)稅金為7萬元。則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下： 
乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價— 估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=135-7=128（萬元） 
因乙商品的可變現(xiàn)凈值128萬元低于乙商品的成本140萬元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量： 
D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價— 將D原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本— 估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=135-40-7=88（萬元） 
D原材料的成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值為88萬元，計提跌價準(zhǔn)備12元： 
借：資產(chǎn)減值損失——計提存貨跌價準(zhǔn)備  12 
貸：存貨跌價準(zhǔn)備   12

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（責(zé)任編輯：vstara）

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