資產(chǎn)負(fù)債表項目

應(yīng)稅暫時性差異示例
（確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）

可抵扣暫時性差異
（確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）

資產(chǎn)類項目

1

應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款等凈額或賬面價值

1. 企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備金額大于年末應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款等合計金額的5‰的部分。
2. 由于企業(yè)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則—金融工具：確認(rèn)與計量》對上述資產(chǎn)采用減值測試，導(dǎo)致賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的部分。

2

應(yīng)收被投資企業(yè)分配利潤、應(yīng)收股利等

1. 稅法規(guī)定應(yīng)收股利或利潤在實際收到時征稅，即當(dāng)期計稅基礎(chǔ)為0。
2. 當(dāng)被投資企業(yè)稅率與投資企業(yè)一致時，不征稅。

1. 預(yù)計在今后將來不能收回，，而進行減值測試，導(dǎo)致賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的部分。

3

應(yīng)收國債利息

1. 稅法規(guī)定國債利息免稅，計稅基礎(chǔ)與賬面價值一致。

4

交易性金融資產(chǎn)

1. 市價高于賬面價值的調(diào)整部分。

1. 市價低于賬面價值的調(diào)整部分。

5

存貨

1. 企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整。
2. 企業(yè)將部分利息資本化造成賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的部分。

1. 企業(yè)根據(jù)期末可變現(xiàn)金額小賬面價值的部分進行了調(diào)整。

6

持有到期投資
（非權(quán)益法）

1. 企業(yè)根據(jù)期末減值測試計提了減值準(zhǔn)備，造成賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的部分。

7

持有到期投資
（權(quán)益法）

1. 企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)權(quán)益增加調(diào)整賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的部分。

1. 企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)權(quán)益增加調(diào)整賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的部分。

8

商譽

1. 與商譽有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債直接調(diào)整商譽的賬面價值和權(quán)益，不涉及損益。
2. 在我國，商譽沒有計稅基礎(chǔ)。在實務(wù)中，當(dāng)一項調(diào)整造成商譽賬面價值增加時，建議按增加額確認(rèn)差額。

1. 商譽有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)直接調(diào)整商譽的賬面價值和權(quán)益，不涉及損益。

2、

9

固定資產(chǎn)

1、稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分。

1. 企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整。

1. 稅法折舊小于會計折舊形成的差額部分。
2. 企業(yè)根據(jù)期末可回收金額小于賬面價值的部分計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

10

融資租入固定資產(chǎn)

1. 根據(jù)最低租賃付款額確認(rèn)賬面價值小于根據(jù)稅法規(guī)定折舊價值形成的差額部分。
2. 企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整。

1. 根據(jù)最低租賃付款額確認(rèn)賬面價值大于根據(jù)稅法規(guī)定折舊價值形成的差額部分。
2. 企業(yè)根據(jù)期末可回收金額小于賬面價值的部分計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

11

投資性房地產(chǎn)

1. 企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整。

1. 企業(yè)根據(jù)期末公允價值小于賬面價值的部分進行了調(diào)整。
2. 根據(jù)稅法規(guī)定允許對投資性房產(chǎn)計提折舊的部分。

12

在建工程

1. 企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整。
2. 企業(yè)將部分利息資本化造成賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的部分。

1. 企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值計提減值準(zhǔn)備的部分。

13

無形資產(chǎn)

1. 企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值計提減值準(zhǔn)備的部分。

B

負(fù)債類項目

14

交易性金融負(fù)債

1. 稅法攤余成本大于會計攤余成本的部分。
2. 企業(yè)根據(jù)市價低于賬面價值的部分進行了調(diào)整。

1. 稅法攤余成本小于會計攤余成本的部分。
2. 企業(yè)根據(jù)市價高于賬面價值的部分進行了調(diào)整。

15

應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等

1. 企業(yè)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，調(diào)整減少了債務(wù)的賬面賬值的部分。
2. 由于債權(quán)人原因?qū)е聜鶆?wù)不完全清償或不需清償?shù)牟糠帧?
3. 企業(yè)將該應(yīng)付款項劃為金融負(fù)債，并按市價低于賬面價值部分進行了調(diào)整。

1. 企業(yè)將該應(yīng)付款項劃為金融負(fù)債，并按市價高于賬面價值部分進行了調(diào)整。

16

或有負(fù)債

1. 如果或有負(fù)債不能夠成稅收扣除項目，則不能扣除部分應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

1. 如果或有負(fù)債能夠成稅收扣除項目，則能扣除部分應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

17

應(yīng)付工資

1. 稅法規(guī)定了計稅工資的，按計稅工資確定計稅基礎(chǔ)。兩者差異為永久性差異。
2. 在存在應(yīng)付工資延期支付情況下，所有應(yīng)付工資期末賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的部分應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。事實上，在我國，此種情況很少可能發(fā)生。

1. 在存在應(yīng)付工資延期支付情況下，所有應(yīng)付工資期末賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的部分應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

18

預(yù)提費用

1. 當(dāng)預(yù)提費用不允許在當(dāng)期稅前扣除時，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

19

長期負(fù)債

1. 企業(yè)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，調(diào)整減少了債務(wù)的賬面賬值的部分。
2. 企業(yè)將該長期負(fù)債劃為金融負(fù)債，并按市價低于賬面價值部分進行了調(diào)整。

1. 企業(yè)將該長期負(fù)債劃為金融負(fù)債，并按市價高于賬面價值部分進行了調(diào)整。