三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認

　?。ㄒ唬┻f延所得稅資產(chǎn)的確認

　　1.確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況

　　企業(yè)對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益，應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費用。在估計未來期間可能取得的應納稅所得額時，除正常生產(chǎn)經(jīng)營所得外，還應考慮將于未來期間轉(zhuǎn)回的應納稅暫時性差異導致的應稅金額等因素。例如。本章中所舉預計保修費用的例子中，假定企業(yè)預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為33％，企業(yè)應確認遞延所得稅資產(chǎn)33萬元，同時減少所得稅費用33萬元。

　　下列交易或事項中產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，應根據(jù)交易或事項的不同情況確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)：

　?。?SPAN lang=EN-US>1）企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損，應視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。

　?。?SPAN lang=EN-US>2）對于與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，如果有關(guān)的暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回并且企業(yè)很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時性差異的應納稅所得額時，應確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　對于與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，通常產(chǎn)生于因聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)按持股比例確認應予承擔的部分而減少投資的賬面價值，但稅法規(guī)定投資應以其成本作為計稅基礎，從而形成可抵扣暫時性差異，該差異在滿足確認條件時應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。

　?。?SPAN lang=EN-US>3）非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整合并中應予確認的商譽。

　?。?SPAN lang=EN-US>4）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　2.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況

　　除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，相應的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認。如融資租賃中承租人取得的資產(chǎn)，按照會計準則規(guī)定應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者以及相關(guān)的初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，而稅法規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)應當按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費等的金額計價，作為其計稅基礎。對于兩者之間產(chǎn)生的暫時性差異，如確認其所得稅影響，將直接影響到融資租入資產(chǎn)的入賬價值，按照會計準則規(guī)定，該種情況下不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。

（責任編輯：vstara）

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