參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 B

【答案解析】 自2014年11月17日起，對合格境外機構(gòu)投資者(簡稱QFII)、人民幣合格境外機構(gòu)投資者(簡稱RQFII)取得來源于中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。

2、

【正確答案】 A

【答案解析】 節(jié)能服務企業(yè)應在項目取得第一筆收入的次年4個月內(nèi)，完成項目享受優(yōu)惠備案。

3、

【正確答案】 C

【答案解析】 企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作為不征稅收入處理后，在5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得資金第6年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

應繳納企業(yè)所得稅=(375+120+4)×25%=124.75(萬元)

4、

【正確答案】 C

【答案解析】 創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?？傻挚鄣膽{稅所得額=250×70%=175(萬元)。應納稅所得額=450-189-175=86(萬元)。

5、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項A，審核后可以扣除;選項B，企業(yè)因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財產(chǎn)損失按有關規(guī)定在稅前扣除;選項C，企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。

6、

【正確答案】 D

【答案解析】 企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時向銀行提供的保證金(擔保金)不得從銷售收入中減除，也不得作為費用在當期稅前扣除，但實際發(fā)生損失時可據(jù)實扣除。

7、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項A，采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或者協(xié)議約定的價款和付款日期確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日期確認收入的實現(xiàn)。

8、

【正確答案】 D

【答案解析】 采取基價并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中扣減。所以，房地產(chǎn)公司應確認銷售收入為8000萬元。

9、

【正確答案】 B

【答案解析】 存貨報廢損失占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告。

10、

【正確答案】 C

【答案解析】 應繳納企業(yè)所得稅=800÷(1+16%)×10%=68.97(萬元)

11、

【正確答案】 C

【答案解析】 福利費扣除限額=200×14%=28(萬元)，實際發(fā)生32萬元，準予扣除28萬元;工會經(jīng)費扣除限額=200×2%=4(萬元)，實際發(fā)生5萬元，準予扣除4萬元;職工教育經(jīng)費扣除限額=200×8%=16(萬元)，實際發(fā)生3萬元，可以據(jù)實扣除;應調(diào)增應納稅所得額=(32-28)+(5-4)=5(萬元)。

12、

【正確答案】 C

【答案解析】 會計利潤=2000+220-1550-200-100=370(萬元)

捐贈扣除限額=370×12%=44.4(萬元)，小于實際捐贈支出90萬元，所以當年允許扣除的數(shù)額為44.4萬元。

13、

【正確答案】 B

【答案解析】 A居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1000-800=200(萬元)

A居民企業(yè)股息所得=300×30%=90(萬元)

14、

【正確答案】 C

【答案解析】 企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。2018年的折舊額=[560+(300-160)]÷20÷12×5=14.58(萬元)。

15、

【正確答案】 B

【答案解析】 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。業(yè)務招待費：2000×0.5%=10(萬元)，30×60%=18(萬元)，按10萬元扣除。廣告費和業(yè)務宣傳費：實際發(fā)生額320萬元(240+80)，稅前扣除標準=2000×15%=300(萬元)，實際發(fā)生額大于標準額，按300萬元扣除。合計=10+300=310(萬元)。

16、

【正確答案】 D

【答案解析】 未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的部分，可以加計扣除75%：20+20×75%=35(萬元)，形成無形資產(chǎn)的部分可以扣除的攤銷金額：180÷10×6÷12×175%=15.75(萬元)，該研究開發(fā)費用在2018年可以扣除的金額=35+15.75=50.75(萬元)。

17、

【正確答案】 C

【答案解析】 稅務機關應在每年6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定。

18、

【正確答案】 C

【答案解析】 成本費用無法核實，按照應稅收入額核定計算所得稅。國債利息收入免征企業(yè)所得稅。應納稅所得額=(50+4)×15%=8.1(萬元)，適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。則應納所得稅額=8.1×25%×20%=0.41(萬元)。

19、

【正確答案】 B

【答案解析】 在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。

20、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項D，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，但發(fā)生在境外與所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。

21、

【正確答案】 D

【答案解析】 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得稅前扣除。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 DE

【答案解析】 企業(yè)所得稅中不征稅收入包括：財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

2、

【正確答案】 ACE

【答案解析】 企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;

(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

(3)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

3、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 辦理備案手續(xù)時需提供以下資料：減免稅備案申請;能源管理合同復印件;國家發(fā)展改革委、財政部公布的第三方機構(gòu)出具的《合同能源管理項目情況確認表》或者政府節(jié)能主管部門出具的合同能源管理項目確認意見;《合同能源管理項目應納稅所得額計算表》;項目第一筆收入的發(fā)票復印件;合同能源管理項目發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，受讓節(jié)能服務企業(yè)除提供上述材料外，還需提供項目轉(zhuǎn)讓合同、項目原享受優(yōu)惠的備案文件。

4、

【正確答案】 BE

【答案解析】 企業(yè)取得的國債利息收入屬于免稅收入，不交企業(yè)所得稅，但取得轉(zhuǎn)讓國庫券的差價收入應征收企業(yè)所得稅;企業(yè)自產(chǎn)貨物用于市場推廣，要視同銷售，計算納稅;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金不征收企業(yè)所得稅。

5、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

(1)工程項目投資賬面價值確定依據(jù);

(2)工程項目停建原因說明及相關資料;

(3)因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

6、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

(1)企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和核銷資料;

(2)固定資產(chǎn)盤點表;

(3)固定資產(chǎn)的計稅基礎相關資料;

(4)固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明;

(5)損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

7、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務，如果非居民納稅人需享受協(xié)定待遇的，在納稅申報時自行報送或由扣繳義務人在扣繳申報時報送以下報告表和資料：

(1)《非居民納稅人稅收居民身份信息報告表》;

(2)《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報告表》;

(3)由協(xié)定締約對方稅務主管當局在納稅申報或扣繳申報前一個公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明;

(4)與取得相關所得有關的合同、協(xié)議、董事會或股東會決議、支付憑證等權(quán)屬證明資料;

(5)其他稅收規(guī)范性文件規(guī)定非居民納稅人享受特定條款稅收協(xié)定待遇或國際運輸協(xié)定待遇應當提交的證明資料。

8、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)的交易雙方及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)可以向主管稅務機關報告股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項，并提交以下資料：(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議;(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的企業(yè)股權(quán)架構(gòu)圖;(3)境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)上兩個年度財務、會計報表;(4)間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)交易不適用上述第1條的理由。

9、

【正確答案】 CDE

【答案解析】 劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的計稅基礎以被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

10、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項D，外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎;選項E，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎。

11、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 選項D，綜合利用資源指企業(yè)以規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

12、

【正確答案】 BCDE

【答案解析】 企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊(簡稱一次性稅前扣除政策)。

13、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 選項D，在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是免稅收入。

14、

【正確答案】 AB

【答案解析】 企業(yè)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款;企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

15、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 一般性稅務處理下被分立企業(yè)的虧損不得由分立企業(yè)彌補，特殊性稅務處理下被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

16、

【正確答案】 CD

【答案解析】 企業(yè)所得稅實行分國不分項計算，因此來源于A、B兩國的所得應當分別計算抵免限額。該企業(yè)當年境內(nèi)外應納稅所得額=3000+600+400=4000(萬元)

境內(nèi)外所得按照我國稅法應納稅額=4000×25%=1000(萬元)

A國分支機構(gòu)在境外實際繳納的稅額=500×20%+100×30%=130(萬元)，在A國的分支機構(gòu)境外所得的抵免限額=1000×600÷4000=150(萬元)，按照實際繳納的130萬元抵扣。

B國分支機構(gòu)在境外實際繳納的稅額=300×30%+100×20%=110(萬元)，在B國的分支機構(gòu)境外所得的抵免限額=1000×400÷4000=100(萬元)，按照抵免限額抵扣。

A、B兩國分支機構(gòu)境外所得可從應納稅額中扣除的稅額分別為130萬元和100萬元。

全年應納稅額=1000-130-100=770(萬元)

17、

【正確答案】 ADE

【答案解析】 選項B、C為減半征收企業(yè)所得稅。

【點評】此題考查的知識點是企業(yè)所得稅的免稅項目。相關知識點拓展：減半征收企業(yè)所得稅項目有——3種2養(yǎng)：茶花香(茶及其他飲料作物、花卉、香料作物種植)+海水養(yǎng)殖+內(nèi)陸?zhàn)B殖。

18、

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 轉(zhuǎn)讓定價方法包括：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。

19、

【正確答案】 ADE

【答案解析】 選項A，對境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，不可以在計算境內(nèi)應納稅所得額時扣除;選項D，被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的，投資人減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應納稅所得額時扣除;選項E，已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

三、計算題

1、

【正確答案】 C

【答案解析】 非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務，未單獨列明上述勞務的金額并且無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確認非居民企業(yè)的勞務收入，所以稅務機關應該核定的勞務收入=600×10%=60(萬元)。

【正確答案】 D

【答案解析】 應納稅所得額=收入額×核定的利潤率=60×20%=12(萬元)，所以按照核定征收的方式應繳納企業(yè)所得稅=12×10%=1.2(萬元)。

【正確答案】 A

【答案解析】 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值之后的余額作為應納稅所得額;股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

【正確答案】 C

【答案解析】 扣繳義務人B企業(yè)應當自合同簽訂之日起30日內(nèi)向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記;B企業(yè)代扣代繳的稅款應當自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫;扣繳義務人未依法扣繳的，非居民企業(yè)A應到所得發(fā)生地主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅;B企業(yè)應代扣代繳的企業(yè)所得稅1.2萬元。

四、綜合分析題

1、

【正確答案】 C

【答案解析】 該制藥公司應當扣繳企業(yè)所得稅=120÷(1+6%)×20%×25%=5.66(萬元)

【正確答案】 A

【答案解析】 可以扣除的福利費限額=1200×14%=168(萬元)

應調(diào)增應納稅所得額=180-168=12(萬元)

可以扣除的工會經(jīng)費限額=1200×2%=24(萬元)

應調(diào)增應納稅所得額=25-24=1(萬元)

可以扣除的職工教育經(jīng)費限額=1200×8%=96(萬元)

職工教育經(jīng)費支出可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額5萬元

應調(diào)減應納稅所得額5萬元

共計應調(diào)整應納稅所得額=12+1-5=8(萬元)

【正確答案】 BC

【答案解析】 選項A，不可以扣除;選項C，轉(zhuǎn)讓所得=100-60-10=30(萬元)

【正確答案】 AE

【答案解析】 計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除的基數(shù)=5500+400=5900(萬元)

可以扣除的廣告費限額=5900×30%=1770(萬元)

當年發(fā)生的800萬元廣告費無需作納稅調(diào)增，但非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除。

應調(diào)增應納稅所得額50萬元

可以扣除的業(yè)務招待費限額1=5900×5‰=29.5(萬元)

可以扣除的業(yè)務招待費限額2=60×60%=36(萬元)

扣除限額29.5萬元

應調(diào)增應納稅所得額=60-29.5=30.5(萬元)

捐贈中直接捐贈不能扣除，所以選項C不正確;選項D，為投資者支付的商業(yè)保險費不能稅前扣除。

【正確答案】 B

【答案解析】 會計利潤=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(萬元)

殘疾人員工資40萬元另按100%加計扣除，應調(diào)減應納稅所得額40萬元。

研發(fā)費用按75%加計扣除，應調(diào)減應納稅所得額=100×75%=75(萬元)。

公益性捐贈的扣除限額=960×12%=115.2(萬元)，通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈120萬元應作納稅調(diào)增，應調(diào)增應納稅所得額=120-115.2=4.8(萬元)。

另外，直接向某學校捐贈的20萬元不能稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額20萬元。

業(yè)務(6)，處理公共污水所得免稅，可以免稅的所得額=20-12=8(萬元)，應調(diào)減應納稅所得額8萬元。

業(yè)務(7)，相當于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分10萬元，確認為股息所得，屬于免稅收入，所以應調(diào)減應納稅所得額10萬元。

應納稅所得額=960-40+12+1-5+10+50+30.5-75+4.8+20-8-10=950.3(萬元)

【正確答案】 B

【答案解析】 應納所得稅額=950.3×25%-700÷(1+16%)×10%=177.23(萬元)

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