靖江突杖商务服务有限公司

2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沖刺重點(diǎn)第二章5

發(fā)表時(shí)間:2012/8/27 11:20:54 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
關(guān)注公眾號(hào)

本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的知識(shí)點(diǎn)沖刺輔導(dǎo),希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第六節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)概述

可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn):(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(2)持有至到期投資;(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言,可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。

二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,與以公允價(jià)值且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有些類似,但也有不同:

(1)可供出售金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額;

(2)可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益;

(3)可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動(dòng)形成的匯兌損益計(jì)入所有者權(quán)益。

相關(guān)賬務(wù)處理如下:

1.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

(1)股票投資

借:可供出售金融資產(chǎn)--成本 (公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸:銀行存款等

(2)債券投資

借:可供出售金融資產(chǎn)--成本 (面值)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整(倒擠差額,也可能在貸方)

貸:銀行存款等

2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息(專指?jìng)愅顿Y的)

(1)分期付息一次還本

借:應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)

貸:投資收益(攤余成本×實(shí)際利率)

可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整(倒擠差額,也可能在借方)

(2)到期時(shí)一次還本付息債券

借:可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息(債券面值×票面利率)

貸:投資收益(攤余成本×實(shí)際利率)

可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整(倒擠差額,也可能在借方)

3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

(1)公允價(jià)值上升

借:可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

貸:資本公積--其他資本公積

(2)公允價(jià)值下降

借:資本公積--其他資本公積

貸:可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

4.資產(chǎn)負(fù)債表日減值(公允價(jià)值發(fā)生了明顯的變化)

借:資產(chǎn)減值損失(減記的金額)

貸:資本公積-其他資本公積(轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額)

可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

5.減值損失轉(zhuǎn)回

(1)債券類投資(債權(quán)工具)

借:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸:資產(chǎn)減值損失

(2)股票投資類(權(quán)益工具)

借:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸:資本公積--其他資本公積

在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。

6.出售可供出售的金融資產(chǎn)

借:銀行存款等

貸:可供出售金融資產(chǎn)(成本,利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)等)

資本公積-其他資本公積(轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額,也可能在借方)

投資收益(差額,也可能在借方)

【例2-6】(掌握)

【教師提示】可供出售金融資產(chǎn)考核,常見的要點(diǎn):

①持有至到期投資購(gòu)買時(shí)入賬價(jià)值的確定,注意債務(wù)工具投資的"成本"、"利息調(diào)整"明細(xì)科目的確認(rèn)金額,注意"交易費(fèi)用"的處理與交易性金融資產(chǎn)不同。

②可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的處理,記入"資本公積--其他資本公積"。

③可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí),其對(duì)應(yīng)的資本公積要一并處理,結(jié)轉(zhuǎn)入"投資收益"。

④可供出售金融資產(chǎn)的減值的轉(zhuǎn)回,區(qū)分債務(wù)工具和權(quán)益工具。參見第七節(jié)的講解。

相關(guān)文章:

2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沖刺重點(diǎn)第二章匯總

2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沖刺重點(diǎn)第一章匯總

關(guān)注:2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試報(bào)名時(shí)間  報(bào)考條件  考試用書  報(bào)考指南

(責(zé)任編輯:中大編輯)

2頁,當(dāng)前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁
最近更新 考試動(dòng)態(tài) 更多>
铜梁县| 章丘市| 阳信县| 渝北区| 都匀市| 姚安县| 鲜城| 大邑县| 原阳县| 葵青区| 潍坊市| 姚安县| 天峻县| 奈曼旗| 厦门市| 绍兴市| 阳西县| 岐山县| 屏山县| 紫金县| 江西省| 南澳县| 珠海市| 商丘市| 中江县| 瑞昌市| 呼和浩特市| 泰顺县| 青海省| 新乡市| 山东| 嘉禾县| 建阳市| 贵定县| 邮箱| 沅陵县| 榆林市| 长岭县| 内乡县| 巩义市| 溆浦县|