靖江突杖商务服务有限公司

為了幫助您更好的學習注冊資產(chǎn)評估師考試，全面了解2012年注冊資產(chǎn)評估師考試的相關(guān)重點，我們特地為您匯編了注冊資產(chǎn)評估師考試輔導資料，希望對您有所幫助!!

資產(chǎn)減值會計處理與稅務處理的差異

資產(chǎn)減值及其認定

在會計處理上，資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。其資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：1.資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌;2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響;3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞;5.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;6.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等;7.其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

在稅務處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時扣除。在資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生了減值的跡象，而沒有實際發(fā)生資產(chǎn)的損失時，在稅收上不認定為資產(chǎn)的減值，不允許在計算應納稅所得額時扣除;只有資產(chǎn)實際發(fā)生了損失時，符合稅法規(guī)定條件的，在稅收上經(jīng)批準才可以認定為損失，允許在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法不采用資產(chǎn)組的概念。

資產(chǎn)可收回金額的計量

在會計處理上，資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

在稅務處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。所以，資產(chǎn)的可收回金額的計量，是以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)時的實際收回金額計量的。

資產(chǎn)減值損失的確定和納稅調(diào)整

在會計處理上，可收回金額的計量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減計至可收回金額，減計的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預計凈殘值)。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

在稅務處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第(七)款規(guī)定，在計算應納稅所得額時，未經(jīng)核定的準備金支出，不得扣除。企業(yè)按照資產(chǎn)減值準則的規(guī)定計提的固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備、長期股權(quán)投資減值準備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備等，應進行納稅調(diào)整，不能計入當期損益，不得在企業(yè)所得稅前扣除，應調(diào)整為當期應納稅所得額。企業(yè)已提取減值準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得額，可按提取減值準備前的計稅基礎(chǔ)確定可扣除的折舊額或攤銷額。如果已計提減值準備的各項資產(chǎn)因資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)方式換出、在債務重組中抵償債務時，轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備，按照會計準則的規(guī)定應計入當期損益，并增加企業(yè)的利潤總額;按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準備的資產(chǎn)，如果在納稅申報時已調(diào)增應納稅所得額，轉(zhuǎn)回的減值準備應允許企業(yè)進行納稅調(diào)整，即原計提減值準備時已調(diào)增應納稅所得額的部分，在轉(zhuǎn)回時，因價值恢復而增加當期利潤總額的金額，不計入恢復當期的應納稅所得額。

商譽減值的處理

在會計處理上，企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽應當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組;難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應當先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應的減值損失。再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失。

在稅務處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除;但自創(chuàng)商譽不允許扣除。商譽在稅法上是作為無形資產(chǎn)處理的，外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準予扣除。平時，商譽的計稅基礎(chǔ)不得調(diào)整;商譽不用結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試;企業(yè)按照資產(chǎn)減值準則確認的商譽減值損失應進行納稅調(diào)整，不能計入當期損益，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行企業(yè)價值評估業(yè)務

注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行企業(yè)價值評估業(yè)務，應當收集并分析被評估企業(yè)的信息資料和與被評估企業(yè)相關(guān)的其他信息資料，通常包括：

(一)被評估企業(yè)類型、評估對象相關(guān)權(quán)益狀況及有關(guān)法律文件;

(二)被評估企業(yè)的歷史沿革、現(xiàn)狀和前景;

(三)被評估企業(yè)內(nèi)部管理制度、核心技術(shù)、研發(fā)狀況、銷售網(wǎng)絡、特許經(jīng)營權(quán)、管理層構(gòu)成等經(jīng)營管理狀況;

(四)被評估企業(yè)歷史財務資料和財務預測信息資料;

(五)被評估企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益、盈利、利潤分配、現(xiàn)金流量等財務狀況;

2012年注冊資產(chǎn)評估師網(wǎng)絡輔導    2012年注冊資產(chǎn)評估師考試用書

（責任編輯：中大編輯）

共3頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁