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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《經(jīng)濟(jì)法》第十三章 合同法律制度分論的知識點(diǎn)精講輔導(dǎo)，希望對您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

二、消費(fèi)稅法

1.消費(fèi)稅的概念和特征。

（1）定義：對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（2）特征：

①只對一部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅；

②只在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)征稅；

例外，自2009年5月1日起，對卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率5%（新增）

③根據(jù)不同消費(fèi)品的種類、檔次、結(jié)構(gòu)、功能等情況，制定不同的稅率；

④稅負(fù)最終要轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

2.消費(fèi)稅的納稅人：在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人

【例題·單選題】下列單位中不屬于消費(fèi)稅納稅人的有（?。?。

A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾除外）的單位

B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

D.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

『正確答案』D

3.消費(fèi)稅的稅目、稅率和計稅方法。

（1）我國的消費(fèi)稅共有14個稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

（2）計稅方法：

4.消費(fèi)稅的計稅依據(jù)

（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)

從價定率：同增值稅

【注意】價款是一定含消費(fèi)稅，是否含增值稅，要看題目提示；但是價外收入必定含增值稅，所以，價外收入要換算為不含增值稅的收入，并入銷售額計稅。在還原時，注意，含稅銷售額除以1+17%或3%，換算為不含稅收入，然后乘以消費(fèi)稅稅率就是消費(fèi)稅。

從量定額：銷售數(shù)量

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)

①用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：不納稅

②用于其他方面的規(guī)定：例如用于生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程、基本建設(shè)，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品--視同銷售

A、有同類消費(fèi)品銷售價格的，按同類消費(fèi)品的價格計稅；

B、沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅

從價定率：組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

＝【成本×（1＋成本利潤率）】÷（1－消費(fèi)稅稅率）

復(fù)合計稅：組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)

①定義：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

②要求：受托方應(yīng)于委托方提貨時代收代繳稅款。

③委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。

沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

從價定率：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

復(fù)合計稅：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)

①從價定率：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

②復(fù)合計稅：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

5.應(yīng)納稅額的計算

（1）從價定率：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

（2）從量定額：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率

數(shù)量：銷售--銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用--移送數(shù)量；委托加工--收回的數(shù)量；進(jìn)口--海關(guān)核定數(shù)量

（3）復(fù)合計稅：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率

6.消費(fèi)稅的納稅期限

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間

①納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時，金銀首飾另有規(guī)定的除外。

②納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品于移送環(huán)節(jié)納稅，移送使用的當(dāng)天。

③委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅稅款，納稅義務(wù)發(fā)生的時間為委托人提貨的當(dāng)天。

④進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由報關(guān)進(jìn)口者納稅，納稅義務(wù)發(fā)生的時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

（2）消費(fèi)稅的納稅期限--同增值稅

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