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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務會計》第四章 長期股權投資的知識點沖刺輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第四節(jié)　長期股權投資的權益法

一、權益法下相關的會計處理

（一）初始投資時相關的會計處理（初始投資成本的調(diào)整）★☆

1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額體現(xiàn)在長期股權投資成本中，不需要對已經(jīng)確認的長期股權投資成本進行調(diào)整。

2.長期股權投資的初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權投資的賬面價值。

借：長期股權投資--投資成本

貸：營業(yè)外收入

（二）被投資單位實現(xiàn)凈損益的會計處理

1.以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關長期資產(chǎn)計算確定的資產(chǎn)減值準備等，對被投資單位凈利潤進行調(diào)整。

2.應當注意以下兩點：

（1）在對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整時，應當考慮重要性項目。

投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值的，或者投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的，或是無法取得被投資單位的有關資料，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結果直接確認為投資損益。

（2）如果被投資的單位實現(xiàn)的凈利潤中包括法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定能夠不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤部分后的金額計算。如外商投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤可以提取一定比例的職工福利及獎勵基金。

3.調(diào)整后，被投資單位當年發(fā)生凈虧損的，應按照以下順序進行處理：

（1）按照持股比例計算應分擔的份額，沖減長期股權投資的賬面價值。

這里長期股權投資賬面價值，是指該項投資的賬面余額減去該項投資已計提的減值準備。

借：投資收益

貸：長期股權投資--損益調(diào)整

（2）應分擔被投資單位凈虧損的份額超過長期股權投資的賬面價值的，應當以其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益的賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。

借：投資收益

貸：長期應收款等

其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃并且在可預見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構成對被投資單位的凈投資。

（3）經(jīng)過上述處理后，如果按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需要承擔額外義務的，該企業(yè)應按預計將承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

借：投資收益

貸：預計負債

被投資單位于以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額（備查簿登記的金額）后，應按以上相反順序分別減記已確認的預計負債、恢復其他長期權益及長期股權投資賬面價值，同時確認投資收益。

4.被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利、股票股利。

在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記"應收股利"科目，貸記"長期股權投資--損益調(diào)整"科目；自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調(diào)整的部分應視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值，貸記"長期股權投資--成本"科目。

收到投資單位宣告發(fā)放的股票股利的，不進行會計處理，但應當在備查簿中登記。

（三）投資企業(yè)對被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動★

（1）投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應按照持股比例計算應享有或應承擔的份額。

借：長期股權投資--其他權益變動

貸：資本公積--其他資本公積

或者做相反的分錄

（2）被投資單位提取法定盈余公積和任意盈余公積，僅影響所有者權益結構的變化，不會影響所有者權益總額的變化。因此被投資單位提取法定盈余公積和任意盈余公積時，投資企業(yè)不需要做賬務處理。

（3）如果被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積等轉增股本，投資企業(yè)只需要記錄增加的股份，也不需要進行賬務處理。

（4）如果被投資企業(yè)以盈余公積彌補虧損，投資企業(yè)也不需要做賬務處理。

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（責任編輯：中大編輯）

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