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概述

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。

貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。

非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例或收到的貨幣性支出占換出資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)低于25%(不含25%)，視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25%(含25%)的，則視為貨幣性資產(chǎn)交換。

在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，涉及補(bǔ)價(jià)的企業(yè)， 其計(jì)算公式如下：

收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%

或：收到的補(bǔ)價(jià)÷(換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià))<25%

支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)÷(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值) <25%

或：支付的補(bǔ)價(jià)÷換入資產(chǎn)公允價(jià)值<25%

【例】

假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。

(1)A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。

補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/100=10%

(2)A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。

補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/(100+10)=9.09%

(3)A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。

補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/(100+10)=9.09%

(4)A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。

補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/100=10%

非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

(一)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的非貨幣性交換

具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

1.滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

(1)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的

區(qū)分為涉及補(bǔ)價(jià)和不涉及補(bǔ)價(jià)，無(wú)論涉及補(bǔ)價(jià)與否

換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：

①換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

③換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

2.不涉及補(bǔ)價(jià)

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本。

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(不包括可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)

[例]換出存貨，不涉及補(bǔ)價(jià)

甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為120萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值110萬(wàn)元;換入材料的賬面成本為140萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元(假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅)。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：原材料 111 (換出存貨公允價(jià)值+費(fèi)用)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(110×17%)18.7

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 110(按公允價(jià)值確認(rèn)收入)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(110×17%)18.7

銀行存款(運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣) 1

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100(按成本結(jié)轉(zhuǎn))

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

貸：庫(kù)存商品 120

3.涉及補(bǔ)價(jià)

發(fā)生補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

①支付補(bǔ)價(jià)時(shí)

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

②收到補(bǔ)價(jià)時(shí)

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

[例]換出固定資產(chǎn), 涉及補(bǔ)價(jià)

甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的4輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為130萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，公允價(jià)值70萬(wàn)元;換入汽車的賬面原值為100萬(wàn)元，已提折舊15萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金10萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。

①甲公司(支付補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：

判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=10/80=12.5%<25%，屬于非貨幣性交易。

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=70+10+0=80(萬(wàn)元)

(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理 80

累計(jì)折舊 50

貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 130

(2)換入資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——汽車 80

營(yíng)業(yè)外支出(70-80) 10

貸：固定資產(chǎn)清理 80

銀行存款(補(bǔ)價(jià)) 10

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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