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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第三章 存貨的知識(shí)點(diǎn)沖刺輔導(dǎo)，希望對您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第四節(jié)　存貨的期末計(jì)量

一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)量的方法，即當(dāng)存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。（計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，使得存貨成本減去跌價(jià)準(zhǔn)備等于可變現(xiàn)凈值）

存貨成本，是指期末存貨的實(shí)際成本。（注意，不是存貨的賬面價(jià)值，賬面價(jià)值是同時(shí)考慮存貨成本以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額）

可變現(xiàn)凈值，是指存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流入量。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流入量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

二、存貨減值跡象的判斷★

存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

（1）該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。

（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。（這里考慮的是原材料的生產(chǎn)情況，即仍然存在使用價(jià)值）

（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本。（無使用價(jià)值，但仍有轉(zhuǎn)讓價(jià)值。）

（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌。（主要是指可以出售的產(chǎn)成品）

（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：★

（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

三、存貨可變現(xiàn)凈值的確定

（一）企業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素

在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得的最可靠證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，如有證據(jù)表明其對資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理；否則，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)。

（二）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定★★☆

1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額。（銷售為目的）

可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金

2.需要經(jīng)過加工的材料存貨（生產(chǎn)耗用為目的）★★★

如原材料、在產(chǎn)品、委托加工物資等，由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，而不是出售，該材料存貨的價(jià)值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。

（1）如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。

（2）如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。

四、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理

（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。

2.對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（比如，百貨商場）

3.在某些情況下，與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借計(jì)"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目。

當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本

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