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資產(chǎn)評(píng)估師考試經(jīng)濟(jì)法考點(diǎn)精講(146)

(4)長期待攤費(fèi)用

(5)投資資產(chǎn)

企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

3.企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。

(1)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

【例題·綜合題】某企業(yè)主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)化妝品，2008年有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

(1)外購原材料取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款2400萬元、增值稅額408萬元，已驗(yàn)收入庫;

(2)生產(chǎn)銷售成套化妝品，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售收入6000萬元(不含稅);

(3)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)取得收入100萬元;

(4)產(chǎn)品銷售成本為2000萬元、允許扣除的費(fèi)用1200萬元;

(5)向工商銀行貸款到期無力償還，被銀行加收罰息3萬元;

(6)支付稅款滯納金1萬元。

(7)全年支付工資薪金500萬元。

假設(shè)：該企業(yè)為一般納稅人，化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅稅率為5%。

要求：計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

『正確答案』

(1)2008年應(yīng)繳納的增值稅：

①銷項(xiàng)稅額=6000×17%=1020(萬元)

②進(jìn)項(xiàng)稅額=408(萬元)

③應(yīng)繳納增值稅額=1020-408=612(萬元)

(2)2008年應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

6000×30%=1800(萬元)

(3)2008年應(yīng)繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)：

100×5%=5(萬元)

(4)2008年應(yīng)繳納的所得稅：

①應(yīng)納稅所得額=(6000銷售+100轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán))-(2000成本+1200費(fèi)用+500工資薪金+5營業(yè)稅+1800消費(fèi)稅+3罰息)(稅款滯納金不得扣除)=6100-5508=592(萬元)

②應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=592×25%=148(萬元)

(2)來源于境外所得已納稅額的抵免

①企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)——分國不分項(xiàng)

第一，居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

第二，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

②針對(duì)居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分(不包括其他收益)，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在不超過抵免限額的范圍內(nèi)予以抵免。

【例題·綜合題】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%;在B國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。

要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

『正確答案』

(1)該企業(yè)按我國稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額=(100+50+30)×25%=45(萬元)

(2)A、B兩國的扣除限額

A國扣除限額=45×[50÷(100+50+30)]=12.5(萬元)

B國扣除限額=45×[30÷(100+50+30)]=7.5(萬元)

在A國繳納的所得稅為10萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。

在B國繳納的所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分1.5萬元當(dāng)年不能扣除。

(3)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的所得稅=45-10-7.5=27.5(萬元)

其余方法：

國內(nèi)交：100×25%=25(萬元);A國實(shí)繳50×20%=10(萬元)，在國內(nèi)應(yīng)交50×25%=12.5，根據(jù)多不退少要補(bǔ)原則，補(bǔ)交2.5萬;B實(shí)繳30×30%=9(萬元)，在國內(nèi)應(yīng)交30×25%=7.5，根據(jù)多不退少要補(bǔ)原則，國內(nèi)應(yīng)交0.共計(jì)=25+2.5=27.5萬。

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