(五)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在與甲公司管理層和治理層溝通時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

17.在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，A注冊會計師通常認(rèn)為不宜溝通的是( )。

A.重要性的具體金額

B.擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險

C.對于審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

D.擬利用內(nèi)部審計工作的程度

【參考答案】A

【答案解析】P531。有關(guān)計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。(3)重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。(4)審計業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的特定要求。(5)注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。

18.在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認(rèn)為無需溝通的是()。

A.管理層在提供審計所需要信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延

B.管理層對審計工作施加限制

C.審計項目組修改審計時間預(yù)算

D.注冊會計師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期

【參考答案】C

【答案解析】P533。審計工作中的重大困難，包括：(1)管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延;(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間;(3)為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期;(4)無法獲取預(yù)期的證據(jù);(5)管理層對注冊會計師施加的限制;(6)管理層不愿按照注冊會計師的要求對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，或拒絕將評估期間延伸至資產(chǎn)負(fù)債表日起12個月。

19.在確定與管理層溝通的事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認(rèn)為不宜溝通的是()。

A.甲公司所在行業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化

B.可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略

C.管理層對造成內(nèi)部控制缺陷的實際原因的了解

D.管理層的勝任能力

【參考答案】D

【答案解析】P528。不適合與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題等。

20.在確定與治理層溝通的事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認(rèn)為不宜溝通的是()。

A.甲公司對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策

B.甲公司管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間

C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為

D.注冊會計師實施的具體審計程序的性質(zhì)

【參考答案】D

【答案解析】P531。注冊會計師應(yīng)當(dāng)就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作簡要溝通。

注冊會計師有義務(wù)讓治理層大致了解審計的范圍和時間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強(qiáng)調(diào)要作簡要溝通，是因為如果就審計范圍和時間作過于全面、具體的溝通，就可能導(dǎo)致審計程序易于被治理層，尤其是承擔(dān)管理責(zé)任的治理層事先預(yù)見，從而損害審計工作的有效性。

有關(guān)計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項包括：

(1)注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。對于這項內(nèi)容，注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯誤與舞弊、重大錯報風(fēng)險的概念，以及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的對于由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估和應(yīng)對的基本審計程序。

(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。

(3)重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。

(4)審計業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的特定要求。

(5)注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。

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