《稅法》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望能給您的備考帶來(lái)一定的幫助，順利通過考試!

第二節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法

一、 免稅法

(一) 全額免稅法：

即居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)自國(guó)外的所得全部免予征稅，只對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅，而且在決定對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得所適用的稅率時(shí)，不考慮其居民已被免予征稅的國(guó)外所得。

【例題14-1】A國(guó)甲公司在某一納稅年度內(nèi)，國(guó)內(nèi)、外總所得100萬(wàn)元，其中來(lái)自國(guó)內(nèi)的所得70萬(wàn)元，來(lái)自國(guó)外分公司的所得30萬(wàn)元。居住國(guó)A國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率。年所得60萬(wàn)元以下，稅率為30%;61萬(wàn)～80萬(wàn)元，稅率為35%;81萬(wàn)～100萬(wàn)元，稅率為40%。國(guó)外分公司所在國(guó)實(shí)行30%比例稅率。如果A國(guó)實(shí)行全額免稅法，計(jì)算A國(guó)甲公司應(yīng)納所得稅額。

【答案】

(1)A國(guó)采用全額免稅法時(shí)，對(duì)甲公司在國(guó)外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，僅按國(guó)內(nèi)所得額確定適用稅率征

稅，應(yīng)征所得稅額為：60×30%+10×35%=21.5(萬(wàn)元)

(2)國(guó)外分公司已納稅額為：30×30%=9萬(wàn)元

(3)A國(guó)甲公司納稅總額為：21.5+9=30.5(萬(wàn)元)

(二)累進(jìn)免稅法

即居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)自國(guó)外的所得不征稅，只對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅，但在決定對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅所適用的稅率時(shí)，有權(quán)將這筆免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總一并加以綜合考慮。

累進(jìn)免稅法的計(jì)算公式如下：

居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民的總所得×適用稅率×國(guó)內(nèi)所得/總所得

【例題14-2】在上例中，如果A國(guó)實(shí)行累進(jìn)免稅法時(shí)，計(jì)算A國(guó)甲公司應(yīng)納所得稅額。

【答案】

(1)A國(guó)采用累進(jìn)免稅法時(shí)，對(duì)甲公司在國(guó)外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，只對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅，但要將免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總考慮，以確定其國(guó)內(nèi)所得適用的稅率。應(yīng)征所得稅額為：

[60×30%+(80-60)×35%+(100-80)×40%]×70/100=23.1(萬(wàn)元)

(2)國(guó)外分公司已納稅額為：30×30%=9萬(wàn)元

(3)A國(guó)甲公司納稅總額為：23.1+9=32.1(萬(wàn)元)

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