知識點(diǎn)：審計抽樣基本理論知識

1.審計抽樣的適用的范圍

(1)風(fēng)險評估程序。風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣。

(2)控制測試：

①當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實(shí)施控制測試;

②對于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊會計師通常實(shí)施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，此時不涉及審計抽樣。

(3)實(shí)質(zhì)性程序：

①在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定(如應(yīng)收賬款的存在性)，或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(如陳舊存貨的價值);

②在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。

2.抽樣風(fēng)險與(由抽樣引起的風(fēng)險)非抽樣風(fēng)險

只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險，抽樣風(fēng)險與樣本量成反向關(guān)系?？刂瞥闃语L(fēng)險的唯一途徑就是控制樣本規(guī)模。樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。

(1)控制測試時的抽樣風(fēng)險

①信賴過度風(fēng)險，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“高于”實(shí)際，評估的重大錯報風(fēng)險“低于”實(shí)際水平，從而影響審計“效果”。

②信賴不足風(fēng)險，是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“低于”實(shí)際，評估的重大錯報風(fēng)險“高于”實(shí)際水平，從而影響審計“效率”。

(2)細(xì)節(jié)測試時的抽樣風(fēng)險

①誤受風(fēng)險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險，從而影響審計“效果”。

②誤拒風(fēng)險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險，從而影響審計“效率”。

只要使用了審計抽樣，抽樣風(fēng)險總會存在。

非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險是由“人為錯誤”造成的，因而可以降低、消除或防范。非抽樣風(fēng)險“不能量化”，但可通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會計師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細(xì)設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風(fēng)險。

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