知識點3.權(quán)益法

權(quán)益法：權(quán)益，是指被投資方的所有者權(quán)益，權(quán)益法就是要使得“長期股權(quán)投資” 的賬面價值，與應(yīng)享有被投資方的所有者權(quán)益份額保持一致。適用范圍：對合營企業(yè)的投資、對聯(lián)營企業(yè)的投資。

權(quán)益法的會計處理環(huán)節(jié)共有五個：

(一)取得投資

(二)期末確認(rèn)投資損益

(三)宣告現(xiàn)金股利

(四)其他權(quán)益變動

(五)處置投資

注：期末減值后面講解。

(一)取得投資

權(quán)益法下，入賬價值與初始投資成本不是等同的概念。

初始投資成本=買價+相關(guān)稅費-應(yīng)收股利

長期股權(quán)投資入賬價值的確定分兩種情況：

1.初始投資成本大于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，按前者作為長期股權(quán)投資的入賬價值。

借：長期股權(quán)投資——成本(初始投資成本)

貸：銀行存款(初始投資成本)

2.初始投資成本小于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，按后者作為長期股權(quán)投資的入賬價值，二者之差貸記“營業(yè)外收入”。

知識點4.成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換，存在兩種情況：一是成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，二是權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理：

①原“無重大影響”追加投資變?yōu)?ldquo;重大影響、共同控制”，比如持股比例由10%變?yōu)?2% ;

②原“控制”減少持股變?yōu)?ldquo;重大影響、共同控制”，比如持股比例由60%變?yōu)?0%。

1.持股比例由10%變?yōu)?2%(增資情況下，成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法)

處理原則：

第一，追加投資時，首先按照追加投資成本作為新取得長期股權(quán)投資的入賬價值;

第二，按照權(quán)益法下投資成本調(diào)整的原則，比較初始投資成本與應(yīng)享有的初始投資時被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，比較追加投資成本與應(yīng)享有的追加投資時被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，綜合考慮這兩個差額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;

第三，按照權(quán)益法下確認(rèn)投資損益、宣告現(xiàn)金股利和被投資方其他權(quán)益變動的處理原則，對原股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。值得注意的是，此處的“被投資方其他權(quán)益變動”=(追加投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價值-初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價值)-計入損益調(diào)整的金額。

教師提示：可先看下面例題，然后再結(jié)合例題理解上面的理論說明。

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