案例分析題六（本題10分）

甲公司系在上海證券交易所上市的企業(yè)，注冊會計師在對甲公司2013年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2013年度下列有關金融工具業(yè)務及其會計處理事項；

（1）2013年1月8日，甲公司購入A公司股票，不能對A公司實施控制，共同控制或重大影響；A公司股票具有活躍市場，甲公司根據(jù)公司管理意圖和風險管理策略，將購入的A公司股票劃分為可供出售金融資產。2013年12月31日，甲公司扔持有該股票投資，對此，甲公司將該股票投資的公允價值變動及當年應收的現(xiàn)金股利均計入了所有者權益。

（2）2013年10月14日，甲公司因急需周轉資金，與某商業(yè)銀行簽訂了應收款保理合同。甲公司將應收S公司貸款3000萬元轉移給該商業(yè)銀行，取得貨幣資金2600萬元。根據(jù)合同約定，該商業(yè)銀行到期無法從S公司收回全部貸款時，有權向甲公司追償。對此，甲公司終止確認了對S公司的應收賬款。

（3）2013年12月，甲公司持有的某項持有至到期投資公允價值持續(xù)上漲，甲公司考慮到公司現(xiàn)存股權投資的收益不佳，于2013年12月31日將該持有至到期投資重分類為交易性金融資產，并將該投資的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。

（4）2013年12月31日，甲公司根據(jù)客觀證據(jù)判斷所擁有的某長期應收款項發(fā)生了減值。該長期應收款項系甲公司于2013年10月8日取得，收款期為18個月，且金額重大；取得該長期應收款項時，經計算確定的實際利率為5%。2013年12月31日，與該長期應收款項特征類似的債權的年化市場利率為5.6%。對此，甲公司采用市場利率5.6%對該長期應收款項未來現(xiàn)金流量予以折現(xiàn)確定現(xiàn)值，并將該現(xiàn)值與2013年12月31日該長期應收款項的賬面價值之間的差額確認為減值損失，計入當期損益。

（5）2013年12月31日，甲公司綜合考慮相關因素后，判斷其生產產品所需的某原材料的市場價格將在較長時期內持續(xù)上漲。對此，甲公司決定對預定3個月后需購入的該原材料采用賣出套期保值方式進行套期保值，并與有關簽訂了正式協(xié)議。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1）至（4），逐項判斷甲公司的會計處理是否正確；對不正確的，分別說明理由。

2.根據(jù)資料（5），判斷甲公司采用的套期保值方式是否恰當，并說明理由。

【分析與解釋】

1.①資料（1）的會計處理不正確。（0.5分）

理由：應將當年應收的現(xiàn)金股利作為投資收益【或：損益】處理，不應計入所有者權益。（1.5分）

②資料（2）的會計處理不正確。（0.5分）

理由：對于附追索權的應收賬款保理業(yè)務，轉出方仍保留該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應當終止確認所持該金融資產【或：應當確認為負責】。（1分）

或：對于附追索權的應收賬款保理業(yè)務，不應當終止確認所持該金融資產

【或：應當確認為負債】。（1分）

或：轉出方保留該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應當終止確認所持該金融資產【或：應當確認為負債】。（1分）

③資料（3）的會計處理不正確。（0.5分）

理由：其他金融資產或金融負責不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。（1.5分）

或：持有至到期投資不得重分類為交易性金融資產。（1.5分）

④資料（4）的會計處理不正確。（0.5分）

理由：該長期應收款項未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應按取得長期應收款項時的實際利率5%折現(xiàn)確定。（1.5分）

2.甲公司采用的套期保值方式不恰當。（0.5分）

理由：賣出套期保值是為了回避價格下跌的風險，買入套期保值是為了回避價格上漲的風險。（2分）

或：甲公司應當采用買入套期保值的方式。（2分）

（責任編輯：xy）

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