掌握兩點：

(1)同一控制下的企業(yè)合并中，合并方對于合并日取得的被合并方資產(chǎn)、負債應(yīng)按照其在被合并方的原賬面價值確認，并且合并方所確認的資產(chǎn)、負債僅限于被合并方原已確認的資產(chǎn)和負債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債。

如果被合并方采用的會計政策與合并方不同的，應(yīng)當按照合并方的會計政策對被合并方有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整后確認。

合并方對于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。

(2)同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。

為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。

2.合并日合并財務(wù)報表的編制(重點)

(1)要求編制的合并日報表

對于合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當編制合并日的合并財務(wù)報表，包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。

(2)合并日報表的基本特點

【原則】視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在。

(1)合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債，應(yīng)當按其原賬面價值計量，被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，應(yīng)當按合并方的會計政策進行調(diào)整，以調(diào)整后的賬面價值計量。

【提示】合并資產(chǎn)負債表編制過程中，進行母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益抵銷時，不會產(chǎn)生差額。

(2)合并利潤表應(yīng)當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤。被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當在合并利潤表中的“凈利潤”項下單列“其中數(shù)”反映。

(3)合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當包括參與合并各方自合并當期期初至合并目的現(xiàn)金流量。

【提示】結(jié)合合并當期合并財務(wù)報表編制掌握。本期通過同一控制下企業(yè)合并增加子公司時，合并資產(chǎn)負債表要調(diào)整期初數(shù)，合并利潤表和合并先現(xiàn)金流量表要將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

(四)非同一控制下企業(yè)合并的會計處理

1.購買日的會計處理

非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當按照購買法核算。

其中，取得對參與合并的另一方或多方控制權(quán)的一方為購買方，購買方取得對被購買方控制權(quán)的日期為購買日。購買日比照同一控制下的企業(yè)合并的合并日確定方法確定。

非同一控制下的企業(yè)合并是以購買方為主體，確定購買方在購買日的會計處理，包括：①企業(yè)合并成本的確定;②企業(yè)合并成本在所取得的被購買方可辨

（責任編輯：xll）

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