四、綜合分析題(每題2.00 分)

(一)

甲、乙兩公司屬同一集團(tuán)，甲公司為上市公司，2010-2012年發(fā)生的與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

(1)2010年7月1日，甲公司向X公司的控股股東Y公司以每股15元的發(fā)行價(jià)格定向增發(fā)本公司普通股股票500萬股(每股面值1元)，取得X公司25%的股權(quán)。增發(fā)完成后，甲公司對X公司具有重大影響。

(2)2010年7月1日，X公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為32000萬元(賬面價(jià)值為31400萬元)，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

 

 

(3)2010年8月3日，X公司將成本為300萬元的一批庫存商品P以400萬元的價(jià)格出售給甲公司;甲公司將取得的庫存商品P作為庫存商品核算，至2010年12月31日，甲公司對外出售60%。

(4)截止2010年12月31日，X公司已對外出售在7月1日持有的庫存商品S的80%。

(5)2010年7?12月，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元;按凈利潤的10%提取盈余公積。

(6)2011年4月5日，X公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元，股票股利500萬股(每股面值1元)，并于4月10日除權(quán)除息。

(7)2011年6月，X公司以300萬元購入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算;2011年12月31日，該股票的公允價(jià)值為400萬元。

(8)2011年度，X公司全部對外出售其上年結(jié)存的庫存商品S;實(shí)現(xiàn)凈利潤1800萬元，按凈利潤的10%提取盈余公積。

(9)2011年度，甲公司全部對外出售其上年結(jié)存的庫存商品P。

(10)2012年1月1日，甲公司以公允價(jià)值為10000萬元的投資性房地產(chǎn)(一直以公允價(jià)值模式計(jì)量，其中：成本8000萬元、公允價(jià)值變動(dòng)2000萬元)為對價(jià)，取得X公司30%的股

權(quán)，并對X公司構(gòu)成實(shí)際控制。(11)2012年5月1日，甲公司將持有X公司55%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，乙公司向甲公司支付銀行存款19000萬元，并支付相關(guān)費(fèi)用200萬元。根據(jù)上述資料，不考慮所得稅和其他因素，回答下列問題：

79、2010年7月1日，甲公司取得對X公司長期股權(quán)投資時(shí)，下列會計(jì)處理正確的是( )。

A.確認(rèn)“長期股權(quán)投資——成本”7500萬元

B.確認(rèn)營業(yè)外收入500萬元

C.確認(rèn)投資收益500萬元

D.確認(rèn)資本公積500萬元

答案：B

80、2010年末，甲公司確認(rèn)對X公司的長期股權(quán)投資收益時(shí)，需對X公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的事項(xiàng)有( )。

A.X公司在7月1日持有的無形資產(chǎn)的攤銷部分

B.X公司在7月1日持有的庫存商品S對外出售的部分

C.公司尚未對外銷售的庫存商品P

D.X公司宣告分配現(xiàn)金股利

答案：A.B.C

81、2010年12月31日，甲公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為( )萬元。

A.8040

B.8135

C.8145

D.8500

答案：B

82、2011年4月，X公司實(shí)施分配現(xiàn)金股利和股票股利時(shí)，甲公司持存的X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值( )。

A.不變

B.減少50萬元

C.減少175萬元

D.增加75萬元

答案：B

83、2011年12月31日，甲公司因?qū)公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)作的正確會計(jì)分錄為( )

A.借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3700000

貸：投資收益 3700000

B.借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 4300000

貸：投資收益 4300000

C.借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3950000

貸：投資收益 3700000

資本公積——其他資本公積 250000

D.借：長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng) 250000

貸：資本公積——其他資本公積 250000

答案：B.D

84、2012年5月1日，乙公司取得X公司55%股權(quán)時(shí)，下列表述正確的有( )。

A.該合并類型為同一控制下的企業(yè)合并

B.該合并類型為非同一控制下的企業(yè)合并

C.乙公司取得X公司55%股權(quán)時(shí)，其長期股權(quán)投資的初始投資成本為X公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的55%

D.乙公司支付的相關(guān)費(fèi)用200萬元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

答案：A.C.D

(二)

華天公司為上市公司，適用企業(yè)所得稅稅率25%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2011年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為320萬元，其中：因上年職工教育經(jīng)費(fèi)超過稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元，因計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元，因未彌補(bǔ)的虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)240萬元。該公司2011年實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤9800萬元，在申報(bào)2011年度企業(yè)所得稅時(shí)涉及以下事項(xiàng)：

(1)2011年12月8日，華天公司向甲公司銷售W產(chǎn)品300萬件，不含稅銷售額1800萬元，成本1200萬元，適用增值稅稅率17%;合同約定，甲公司收到W產(chǎn)品后4個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，W產(chǎn)品的退貨率為15%。至2011年12月31日，上述已銷售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。

(2)2011年2月27日，華天公司外購一棟寫字樓并于當(dāng)日對外出租，取得時(shí)成本為3000萬元，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2011年12月31日，該寫字樓公允價(jià)值跌至2800萬元。稅法規(guī)定，該類寫字樓采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為20年。假設(shè)凈殘值率為0。

(3)2011年1月1日，華天公司以521.64萬元購入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額500萬元，票面年利率6%,實(shí)際利率為5%。公司將該批國債作為持有至到期投資核算。

(4)2011年度，華天公司發(fā)生廣告費(fèi)9000萬元，其中2800萬元尚未支付。公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入56800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

(5)2011年度，華天公司因銷售產(chǎn)品承諾提供保修業(yè)務(wù)而計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金200萬元，本期實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用180萬元。

(6)2011年度，華天公司計(jì)提工資薪金8600萬元，實(shí)際發(fā)放8000萬元，余下部分預(yù)計(jì)在下

年發(fā)放;發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)100萬元。稅法規(guī)定，工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

華天公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有其他影響所得稅核算的因素。根據(jù)上述資料，回答下列問題

85、針對事項(xiàng)(1)，2011年度華天公司因銷售W產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的暫時(shí)性差異為( )。

A.可抵扣暫時(shí)性差異270萬元

B.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異90萬元

C.可抵扣暫時(shí)性差異90萬元

D.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600萬元

答案：C

86、針對事項(xiàng)(2)，2011年度華天公司因持有該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的暫時(shí)性差異為( )。

A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異62.50萬元

B.可抵扣暫時(shí)性差異75萬元

C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異81.25萬元

D.可抵扣暫時(shí)性差異81.25萬元

答案：B

87、華天公司2011年度應(yīng)交所得稅為( )萬元。

A.2768.25

B.2198.75

C.2199.73

D.2499.73

答案：D

88、華天公司2011年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為( )萬元。

A.2143.72

B.2153.48

C.2263.72

D.2443.48

答案：D

89、華天公司2011年12月31日“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的余額為( )萬元。

A.376.25

B.396.25

C.456.25

D.636.25

答案：A

90、假設(shè)華天公司2012年1月8日以增發(fā)市場價(jià)值為1400萬元的本企業(yè)普通股為對價(jià)購入T公司100%的凈資產(chǎn)，華天公司與T公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且T公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。購買日T公司各項(xiàng)不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)分別為1200萬元和1000萬元。T公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%.則華天公司因該項(xiàng)交易應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為( )萬元。

A.50

B.100

C.200

D.250

答案：D

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