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資產(chǎn)減值的計量

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。所謂可收回金額指資產(chǎn)銷售凈值(資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額)與使用價值(資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)二者中的較高者。 

可收回金額的計量是認定資產(chǎn)是否發(fā)生減值以及確認資產(chǎn)減值損失的關(guān)鍵，在實務(wù)中需要企業(yè)管理者對此進行職業(yè)判斷。

(1)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定。資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額的確定主要在于公允價值的確定。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)公允價值的確定主要有以下三種：(1)以銷售協(xié)議價作為公允價值;(2)不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)該按照該資產(chǎn)的市場價格即買方出價作為公允價值;(3)上述兩項都不存在的情況下，應(yīng)以最佳信息的估計數(shù)作為公允價值。資產(chǎn)的公允價值確定后，減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額便可確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定仍無法可靠估計資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

(2)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定。該現(xiàn)值應(yīng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。其計算公式為：

未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=資產(chǎn)持續(xù)使用過程中以及最終處置所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量×折現(xiàn)率

由此可見確定現(xiàn)值關(guān)鍵是對預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量、使用壽命、折現(xiàn)率三要素的確定。對此，新準(zhǔn)則也作出了明確的相應(yīng)的規(guī)定：第一，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的確定。未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，凈現(xiàn)金流量的確定包括持續(xù)使用中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與為使資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)和持續(xù)使用過程所必須的預(yù)計現(xiàn)金流出之差;使用壽命結(jié)束時處置資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金流量與所支付的現(xiàn)金流量之差。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量通常應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)未來期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。采用期望現(xiàn)金流量法，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預(yù)計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計算。第二，使用壽命的確定。準(zhǔn)則要求企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命期內(nèi)的未來現(xiàn)金流量進行預(yù)算或預(yù)測，要求不考慮未來可能發(fā)生、尚未作出的承諾事項(如所得稅的現(xiàn)金流量)，進行最佳估計。第三，折現(xiàn)率的確定。折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù);無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率;資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，應(yīng)當(dāng)使用不同的折現(xiàn)率。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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