靖江突杖商务服务有限公司

例2、某母公司本期向子公司銷售商品2000元，其銷售成本為2200元，子公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。子公司期末對存貨進(jìn)行檢查時，其可變現(xiàn)凈值為2150元，此時個別會計報表不需計提存貨跌價準(zhǔn)備，但在合并會計報表時需補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備50元(2200-2150)。

2.購買企業(yè)期末內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本

從購買企業(yè)個別會計報表來說需計提跌價準(zhǔn)備，從企業(yè)集團(tuán)合并會計報表來說期末內(nèi)部存貨如果不發(fā)生銷售轉(zhuǎn)移也同樣存在減值，此時存貨價值中包含有內(nèi)部未實現(xiàn)虧損不能抵銷，跌價準(zhǔn)備也不能抵銷。

如果將上例中可變現(xiàn)凈值改為1900元，此時個別會計報表應(yīng)該計提100元跌價準(zhǔn)備，而對于企業(yè)集團(tuán)則是發(fā)生了300元的減值，另外200元是應(yīng)該通過確認(rèn)銷售虧損來體現(xiàn)的。

二、連續(xù)編制合并會計報表時，存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理

在連續(xù)編制合并會計報表的情況下，本期合并利潤分配表中期初未分配利潤就是上期合并利潤分配表中的未分配利潤。同時，本期編制合并會計報表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個別會計報表為基礎(chǔ)編制的，因此，合計得出的期初未分配利潤與上一會計期間合并會計報表的未分配利潤數(shù)額之間就有可能存在差額。在本期僅有內(nèi)部交易存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷這一因素的情況下合計得出的期初未分配利潤的數(shù)額與上期合并未分配利潤的數(shù)額之間的差額就是上期抵銷的內(nèi)部存貨計提的跌價準(zhǔn)備的數(shù)額。為了使合并利潤分配表中未分配利潤的本期期初數(shù)額與上期期末數(shù)額一致，就必須將上期抵銷的內(nèi)部交易存貨計提的跌價準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤數(shù)。

本小節(jié)通過例題來詳細(xì)說明在連續(xù)編制合并會計報表時，存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理。

例3、假設(shè)本期母公司期初存貨中有1000元是上期從子公司購入的，該項存貨子公司的銷售成本為800元，賬面價值900元，母公司在上期期末已對此項存貨計提了100元的存貨跌價準(zhǔn)備。假設(shè)本年度沒有發(fā)生內(nèi)部存貨購銷業(yè)務(wù)。抵銷分錄如下：

借：存貨跌價準(zhǔn)備 100

貸：期初未分配利潤 100

對于本期內(nèi)部交易存貨在個別會計報表中因存貨的出售或可變現(xiàn)凈值的回升而沖減的存貨跌價準(zhǔn)備數(shù)額，也應(yīng)該按照不同的情況進(jìn)行處理。

(一)本期購買方計提的存貨跌價準(zhǔn)備

例4、假設(shè)上期母公司從子公司購入的商品的銷售價格為1000元，銷售成本為800元，本期仍未實現(xiàn)對外銷售而全部形成存貨。期末該項存貨的可變現(xiàn)凈值與上期相同，均為900元，編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

借：存貨跌價準(zhǔn)備100

貸：期初未分配利潤100

本期母公司應(yīng)對該項存貨計提100元的存貨跌價準(zhǔn)備，由于個別會計報表項目中存貨跌價準(zhǔn)備已有貸方余額100元，因而母公司本期不再計提跌價準(zhǔn)備，編制合并會計報表時只抵銷上期管理費(fèi)用對期初未分配利潤的影響金額即可。

(二)本期購買方補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備

例5、若例4變?yōu)楸酒谄谀┰擁棿尕浛勺儸F(xiàn)凈值降為850元，則母公司本期補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備就變?yōu)?0元，編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

借：存貨跌價準(zhǔn)備 100

貸：期初未分配利潤 100

借：存貨跌價準(zhǔn)備 50

貸：管理費(fèi)用 50

再假設(shè)存貨的可變現(xiàn)凈值降為750元，母公司補(bǔ)提150元(1000元-750元-100元)存貨跌價準(zhǔn)備，考慮到該項存貨的實際成本為800元，則從企業(yè)整體角度考慮，本會計年度應(yīng)計提50元的跌價準(zhǔn)備。編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

借：存貨跌價準(zhǔn)備 100

貸：期初未分配利潤 100

借：存貨跌價準(zhǔn)備 100

貸：管理費(fèi)用 100

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