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參考答案

一、單項選擇題(共30題，每題l分。每題的備選項中，只有l(wèi)個最符合題意)

1、B2、C3、D4、C5、D6、D7、B8、B9、A10、B11、D12、C13、A14、C15、A16、C17、B18、B19、C20、A21、B22、B23、C24、B25、A26、A27、B28、B29、D30、D

二、多項選擇題(共l0題，每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分;少選，所選的每個選項得0.5分)

31、ABCE32、ABC33、ABCD34、ACDE35、BCE36、BC37、ADE38.、BDE39、ABE40、BCDE

三、綜合題[共4題。共50分。其中(一)題l0分。(二)題10分，(三)題l2分，(四)題l8分。有計算的，要求列出算式、計算步驟。需按公式計算的，應(yīng)列出公式。計算結(jié)果保留兩位小數(shù)]

(一)(1)2002年攤銷無形資產(chǎn)的金額6÷5÷12=0.1(萬元)

借：管理費用 0.1

貸：無形資產(chǎn) 0.1 (0.5分)

(2006年教材中無形資產(chǎn)攤銷的分錄是：

借：累計攤銷 0.1

貸：無形資產(chǎn) 0.1)

2003年攤銷無形資產(chǎn)的金額6÷5=1.2(萬元)

借：管理費用 l.2

貸：無形資產(chǎn) l.2 (0.5分)

(2006年教材中無形資產(chǎn)攤銷的分錄是：

借：累計攤銷 1.2

貸：無形資產(chǎn) 1.2)

(2)

1借：管理費用 30

貸：銀行存款 30 (1分)

(2006年教材中對于無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益;企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列團結(jié)的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性;有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。

所以按照2006年教材的內(nèi)容此處的研發(fā)費用應(yīng)該區(qū)別情況處理的。)

2借：無形資產(chǎn) 6

貸：銀行存款 6 (1分)

3借：管理費用 5

貸：銀行存款 5 (1分)

4投資成本=2400×20%=480(萬元)

借：長期股權(quán)投資一一乙公司(投資成本) 480

貸：無形資產(chǎn) 4.7(6-0.1-1.2)

資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 475.3 　(1分)

(此處2006年的教材內(nèi)容已經(jīng)變化了，其中被投資企業(yè)的所有者權(quán)益應(yīng)該是被投資企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。按照新教材上述分錄應(yīng)該是：

借：長期股權(quán)投資一一乙公司(投資成本) 480

貸：無形資產(chǎn) 4.7

營業(yè)外收入 475.3)

5借：銀行存款 40(200×20%)

貸：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 40 (1分)

6確認(rèn)2004年投資收益=400×20%=80(萬元)

借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 80

貸：投資收益 80 (1分)

7借：銀行存款 270

貸：投資收益 10

長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 220[(480-40)×50%]

——乙公司(損益調(diào)整) 40 (1分)

借：長期股權(quán)投資——乙公司 260

貸：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 220

——乙公司(損益調(diào)整) 40 (1分)

8借：應(yīng)收股利 10

貸：長期股權(quán)投資——乙公司 10 (1分)

(二)[答案]

(1)2003年凈資產(chǎn)收益率=主營業(yè)務(wù)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)=(300÷1500)×(1500÷1500)×(1500÷900)×100%=33.33%

或=300÷900×100%=33.33% (1分)

2003年可持續(xù)增長率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)×利潤留存率÷(1-銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)×利潤留存率)

=(300÷1500)×(1500÷1500)×(1500÷900)×50%÷[1-(300÷1500)×(1500÷1500)×(1500÷900) ×50%]×100%=20% (1分)

2004年凈資產(chǎn)收益率=(317.66÷2117.7)×(2117.7÷2647.13)×(2647.13÷1058.82) ×100%=30% (1分)

或=317.66÷1058.32×100%=30%

2004年可持續(xù)增長率=(317.66÷2117.7)×(2117.7÷2647.13)×(2647.13÷1058.82)×50%÷[l-(317.66÷2117.7)×(2117.7÷2647.13)×(2647.13÷1058.82)×50%]×100%=17.65% (1分)

20004年的銷售增長率=(2117.7-1500)÷1500×100%=41.18% (1分)

(2)2004年可持續(xù)增長率與2003年相比下降了，原因是資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降和銷售凈利率下降。因為可持續(xù)增長率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)×利潤留存率÷(1-銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)×利潤留存率)，2003年的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=1500÷1500=1(次)，銷售凈利率=300÷1500×100%=20%;而2004年的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=2117.7÷2647.13=0.8(次)，銷售凈利率=317.66÷2117.7×100%=15% (2分)

(3)2004年公司是靠增加借款來籌集增長所需資金的，財務(wù)政策與上年相比財務(wù)杠桿提高了。 (2分)

(4)提高銷售凈利率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。 (1分)

注：對于可持續(xù)增長的問題在2006年的教材已經(jīng)刪除，所以本題除了凈資產(chǎn)收益率的計算外，其余各問均不必再研究。

(三)[答案]

(l)按協(xié)議約定的收益=6000×70%=4200(萬元)

凈資產(chǎn)收益率凈利潤/平均凈資產(chǎn)×100%=6000/〔(24000+24000+6000)/2〕×100%=22.22%，大于10%，所以按凈資產(chǎn)收益率10%計算的收益=24000×10%=2400(萬元)，根據(jù)上述三個金額的較低者確認(rèn)收入，所以應(yīng)確認(rèn)的托管收益為2400萬元。

借：銀行存款 l000

應(yīng)收賬款 3200

貸：其他業(yè)務(wù)收入 2400

資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價 l800 (2分)

(2006年教材中取消了關(guān)聯(lián)方交易的核算)

(2)

借：在建工程 l24

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣資產(chǎn)價值 120

銀行存款 4 (1分)

借：固定資產(chǎn) l24

貸：在建工程 l24

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣資產(chǎn)價值 24

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 7.92

資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 16.08 (1分)

(3)借：固定資產(chǎn)清理 35

累計折舊 60

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5

貸：固定資產(chǎn) 　100

借：原材料 35.65

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　9.35

貸：固定資產(chǎn)清理 35

銀行存款 　10 (1分)

(2006年教材中對于非貨幣性交易的處理要區(qū)分是否具有商業(yè)實質(zhì)，一般題目中會明確說明是否具有商業(yè)實質(zhì)的，我們直接按照相應(yīng)的會計處理進行核算即可，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：①該項交換具有商業(yè)實質(zhì);②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。沒有同時滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。)

(4)12月1日債務(wù)到期：

每月應(yīng)計利息=120×5%÷12=0.5(萬元)

應(yīng)收票據(jù)賬面余額=120+6×0.5=123(萬元)

借：應(yīng)收賬款 123

貸：應(yīng)收票據(jù) 123 　(1分)

將來應(yīng)收金額=(123-30-3)×(1+2×4%)=97.2(萬元)

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 97.2

營業(yè)外支出 25.8

貸：應(yīng)收賬款 123

(5)

借：主營業(yè)務(wù)收入 50

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8.5

貸：應(yīng)付賬款 　57.5

財務(wù)費用 1 (1分)

借：庫存商品 40

貸：主營業(yè)務(wù)成本 40

(四)[答案]

對要求中的(1)

(2)合并處理：

對甲公司的會計處理判斷及調(diào)整如下：

1不正確(0.5分)。因為甲公司董事會做出的變更應(yīng)收賬款準(zhǔn)備比例的決定理由不成立，2004年賒銷政策并沒有變化，而且資料表明原來的壞賬準(zhǔn)備計提比例基本上是恰當(dāng)?shù)?，沒有必要降低壞賬準(zhǔn)備計提比例。按變更后的計提比例提的壞賬并不能反映甲公司持有的應(yīng)收賬款的實際可收回情況。該事項屬于濫用會計估計變更，應(yīng)作為重大會計差錯進行處理。(0.5分)調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2004年管理費用 l08

貸：壞賬準(zhǔn)備 108 (1分)

2不正確。(0.5分)如果由于原計提減值準(zhǔn)備的因素發(fā)生好轉(zhuǎn)而使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值時，則以前期間已計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計提的累計折舊與考慮減值準(zhǔn)備因素情況下計提的累計折舊之間的差額，沖減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時增加累計折舊;按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額，沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和營業(yè)外支出。(0.5分)調(diào)整分錄為：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20

貸：累計折舊 20 (0.5分)

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2004年營業(yè)外支出 30 (0.5分)

(2006年教材中對于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，所以如果按照新教材的內(nèi)容，則該事項企業(yè)原處理是正確的。)

3不正確。(0.5分)折舊方法的變更屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法。甲公司對于銷售用固定資產(chǎn)折舊方法的改變由于不能反映其對該項固定資產(chǎn)的真實使用情況，不能作為會計估計變更處理，所以屬于濫用會計估計變更，同時該企業(yè)將其作為會計政策變更也是不正確的，應(yīng)按重大會計差錯進行更正。(0.5分)調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整2004以前的營業(yè)費用 60

貸：累計折舊[(420-240)-(240-120)] 　60 (0.5分)

4不正確。(0.5分)經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)"經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良"科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊(0.5分)。調(diào)整分錄為：

借：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 48

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2004年營業(yè)費用 44

累計折舊 4 (1分)

5不正確。(0.5分)上市公司對關(guān)聯(lián)方進行正常商品銷售的，當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的(通常為20%及以上)，應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計量基礎(chǔ)，并將按此價格確定的金額確認(rèn)為收入。關(guān)聯(lián)方之間實際交易價格超過確認(rèn)為收入的部分，計入資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(0.5分)。

銷售給非關(guān)聯(lián)方的銷售量占總銷售量的比例：100÷(100+60+100)×100%=38.46%

加權(quán)平均單價=(60×5+lOO×9)÷(60+100)=7.5(萬元)

計入資本公積的金額=lOO×(10-7.5)=250(萬元) (1分)

調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2004年度主營業(yè)務(wù)收入 250

貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價 250 (1分)

(2006年教材中對關(guān)聯(lián)方交易的處理沒有具體的講解)

6合并調(diào)整所得稅及利潤分配：

調(diào)整后的凈利潤：(108+60+250)-(30+44)=344(萬元)

所得稅：344×33%=113.52(萬元)

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 l13.52

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2004年所得稅 113.52 (1分)

借：利潤分配——未分配利潤 230.48

貸：以前年度損益調(diào)整 230.48 (1分)

借：盈余公積 34.57

貸：利潤分配——提取盈余公積 34.57 (0.5分)

或：借：盈余公積——法定盈余公積 23.05

——法定公益金 11.52

貸：利潤分配——提取法定盈余公積 23.05

——提取法定公積金 11.52

(3)根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2004年度"利潤表"相關(guān)項目的金額。(5分)

利潤表

編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬元

項    目	本年實際數(shù)	調(diào)整數(shù)	調(diào)整后本年實際數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入	12000	－250	11750  （1分）
減：主營業(yè)務(wù)成本	8400		8400
主營業(yè)務(wù)稅金及附加	720		720
二、主營業(yè)務(wù)利潤	2880		2630
加：其他業(yè)務(wù)利潤	120		120
減：營業(yè)費用	160	+60-44	176（0.5分）
管理費用	240	+108	348（0.5分）
財務(wù)費用	50		50
三、營業(yè)利潤	2550		2176  （1分）
加：投資收益	100		100
補貼收入	O		0
營業(yè)外收入	60		60
減：營業(yè)外支出	210	-30	180  （1分）
四、利潤總額	2500		2156
減：所得稅	825	-113.52	711.48（1分）
五、凈利潤	1675		1444.52

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