(四)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，A注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

12.下列情形中，A注冊會計師認(rèn)為可能為管理層提供實(shí)施舞弊機(jī)會的有(　)。

A.甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù)

B.甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品

C.甲公司高級管理人員變更頻繁

D.管理層擁有甲公司10%的股份

參考答案：ABC

答案解析：參見教材P505表21-1。管理層擁有甲公司10%的股份屬于動機(jī)或壓力。

13.在組織審計項(xiàng)目組討論舞弊風(fēng)險時，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)討論的內(nèi)容有(　)。

A.甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域及方式

B.甲公司存在的舞弊風(fēng)險因素

C.甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性

D.審計項(xiàng)目組應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的審計程序

參考答案：ABCD

答案解析：參見教材P507～508。項(xiàng)目組討論的內(nèi)容通常包括：(1)由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式;(2)在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性;(3)已了解的可能產(chǎn)生舞弊動機(jī)或壓力、提供舞弊機(jī)會、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素;(4)已注意到的對被審計單位舞弊的指控;(5)已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；驘o法解釋的變化;(6)管理層凌駕于控制之上的可能性;(7)是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤手段;(8)管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實(shí)施監(jiān)督的情況;(9)為應(yīng)對舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性;(10)如何使擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計單位預(yù)見。

14.對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列審計程序中，A注冊會計師認(rèn)為通?？梢栽鰪?qiáng)審計程序不可預(yù)見性的有(　)。

A.在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤

B.運(yùn)用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

C.向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況

D.在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進(jìn)行抽盤

參考答案：ABC

答案解析：參見教材P509。注冊會計師在選擇進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)有意識地避免被這些人員預(yù)見或事先了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：(1)對通常由于風(fēng)險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;(2)調(diào)整審計程序的時間，使之有別于預(yù)期的時間安排;(3)運(yùn)用不同的抽樣方法;(4)對不同地理位置的多個組成部分實(shí)施審計程序;(5)以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計程序。

(五)注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20X 8年度財務(wù)報表。在考慮利用內(nèi)部審計工作時，注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

15.在確定是否可以利用內(nèi)部審計工作時，注冊會計師通常需要考慮的因素有( )。

A.內(nèi)部審計的組織地位及客觀性

B.內(nèi)部審計人員的薪酬

C.內(nèi)部審計人員的職業(yè)謹(jǐn)慎

D.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力

參考答案：AD

答案解析：參見教材P562-563。在了解內(nèi)部審計并對其進(jìn)行評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列重要因素，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內(nèi)部審計成果以及利用的程度：(1)內(nèi)部審計的組織地位及其對客觀性的影響。(2)內(nèi)部審計的職責(zé)范圍。(3)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。(4)內(nèi)部審計人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。

16.在評價內(nèi)部審計工作時，注冊會計師通常需要考慮的因素有( )。

A.內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任

B.內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.內(nèi)部審計結(jié)論是否適當(dāng)

D.內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決

參考答案：ABCD

答案解析：參見教材P564。在評價內(nèi)部審計的特定工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮內(nèi)部審計工作范圍和相關(guān)方案的適當(dāng)性，以及對內(nèi)部審計的評估是否仍然適當(dāng)：(1)內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄。(2)內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論。(3)內(nèi)部審計結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計報告是否與內(nèi)部審計工作的結(jié)果一致。(4)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決。

17.在確定對內(nèi)部審計工作實(shí)施的審計程序時，注冊會計師通常需要考慮的因素有( )。

A.相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險

B.對甲公司內(nèi)部審計工作的總體評估

C.對擬利用的內(nèi)部審計工作的評價

D.是否需要在審計報告中提及內(nèi)部審計工作

參考答案：ABC

答案解析：參見教材P564。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在對內(nèi)部審計特定工作進(jìn)行評價的基礎(chǔ)上實(shí)施進(jìn)一步審計程序。實(shí)施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷。(1)相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險。(2)對內(nèi)部審計工作的評估。(3)對內(nèi)部審計的特定工作的評價。

(六)注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審閱。在審閱過程中，注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

18.下列各項(xiàng)中，注冊會計師應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確的內(nèi)容有( )。

A.審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)

B.預(yù)期提交的報告樣本

C.預(yù)期發(fā)表的審閱意見類型

D.有關(guān)不能依賴財務(wù)報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為的說明

參考答案：ABD

答案解析：參見教材P712。注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審閱單位就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：(1)審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)。(2)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。(3)審閱范圍。審閱范圍應(yīng)提及按照《中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號——財務(wù)報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行審閱工作。(4)注冊會計師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息。(5)預(yù)期提交的報告樣本。(6)說明不能依賴財務(wù)報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為。(7)說明沒有實(shí)施審計，因此，注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計的要求。

19.下列各項(xiàng)中，注冊會計師為形成審閱結(jié)論通常實(shí)施的程序有( )。

A.了解甲公司情況及其環(huán)境

B.測試甲公司的內(nèi)部控制

C.就財務(wù)報表中的所有重要認(rèn)定詢問管理層

D.對財務(wù)報表實(shí)施分析程序

參考答案：ACD

答案解析：參見教材P713。財務(wù)報表審閱程序通常包括：(1)了解被審閱單位及其環(huán)境。(2)詢問被審閱單位采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、行業(yè)慣例。(3)詢問被審閱單位對交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計量、記錄和報告的程序。(4)詢問財務(wù)報表中所有重要的認(rèn)定。(5)實(shí)施分析程序，以識別異常關(guān)系和異常項(xiàng)目。(6)詢問股東會、董事會以及其他類似機(jī)構(gòu)決定采取的可能對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的措施。(7)閱讀財務(wù)報表，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)。(8)獲取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務(wù)報表出具的審計報告或?qū)忛唸蟾妗?/p>

20.下列各項(xiàng)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審閱報告的范圍段中說明的有( )。

A.依據(jù)的審閱準(zhǔn)則

B.確定的重要性水平

C.實(shí)施的主要程序

D.提供的保證程度

參考答案：ACD

答案解析：參見教材P715。審閱報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明審閱的性質(zhì)，包括下列內(nèi)容：(1)審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則。(2)審閱主要限于詢問和實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計。(3)沒有實(shí)施審計，因而不發(fā)表審計意見。

（責(zé)任編輯：wrr）

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