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第一章企業(yè)所得稅

本章考情分析：

（1）地位：考試非常重要的章節(jié)，近三年考試分值在57分左右，且比重呈上升趨勢。

（2）題型：單選題、多選題、計算題和綜合分析題，綜合分析題每年必考。

第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率

【知識點分析】有時考選擇題，但多數(shù)時候不直接考核，而是在計算性問題中作為基礎(chǔ)知識考核。

要求掌握納稅人、征稅對象、稅率及所得來源地的確定。

第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算（特別重要）

考點一：收入總額

【知識點分析】要求掌握，每年都會考到。直接考核多是客觀題，間接考核主要是計算或綜合分析題，收入確認正確與否是主觀題得分高低的關(guān)鍵。

（一）一般收入的確認（9項）

（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益

按照被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確認收入的實現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

（5）利息收入：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

（6）租金收入：按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

（7）特許權(quán)使用費收入：按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

（8）按受捐贈收入：按照收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

（二）特殊收入的確認（4項）

1.分期收款方式銷售貨物：按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)
2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備或者勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月：按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)

3.采取產(chǎn)品分成方式：按照分得產(chǎn)品的日期，收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定

4.視同銷售

（三）處置資產(chǎn)收入的確認

掌握如何判斷視同銷售（資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移）和非視同銷售（資產(chǎn)所有權(quán)未轉(zhuǎn)移）。

另外，在綜合題中，常考自制產(chǎn)品處置問題，要準確把握自制產(chǎn)品在會計、增值稅、所得稅上的處理。

自制產(chǎn)品處置	會計收入	增值稅	所得稅
總分機構(gòu)異地移送、在建工程	×	√	×
投資、分配、職工福利	√	√	√
贈送	×	√	√

（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認

1、不同銷售方式下的收入實現(xiàn)時間

商品銷售方式	收入實現(xiàn)時間
托收承付方式	辦妥托收手續(xù)時
預(yù)收款方式	發(fā)出商品時
需要安裝和檢驗	購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時（如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認）
支付手續(xù)費方式委托代銷	收到代銷清單時

2、特殊銷售方式下收入金額的確認

商品銷售方式	收入金額
售后回購	銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理
	不符合銷售收入確認條件的，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。
以舊換新	銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
商業(yè)折扣	按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
現(xiàn)金折扣	按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。
銷售折讓 銷售退回	在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入
買一贈一	不屬于捐贈，將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入

3、勞務(wù)收入的確認（8項）

項目	收入確認	備注
安裝費	按安裝完工進度確認收入 【例外】安裝是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。	共同點：按完工進度確認收入
宣傳媒介的收費	在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。
軟件費	根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入
服務(wù)費	包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入
會員費	只允許取得會籍，在取得會員費時確認收入
	申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。
特許權(quán)費	提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入
	提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入
勞務(wù)費	長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在提供服務(wù)時確認收入

【例1】2010年初a居民企業(yè)通過投資，擁有b上市公司15%股權(quán)。2011年3月，b公司增發(fā)普通股1000萬股，每股面值1元，發(fā)行價格2.5元，股款已全部收到并存入銀行。2011年6月b公司將股本溢價形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本，下列關(guān)于a居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說明，正確的是().

a.a居民企業(yè)應(yīng)確認股息收入225萬元

b.a居民企業(yè)應(yīng)確認紅利收入225萬元

c.a居民企業(yè)應(yīng)增加該項投資的計稅基礎(chǔ)225萬元

d.a居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬元

答案：d

解析：根據(jù)稅法的規(guī)定被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。所以本題應(yīng)該選擇d。

考點二：不征稅收入和免稅收入

【知識點分析】掌握，直接考核以選擇題為主，間接考核多在計算或綜合題出現(xiàn)，考察我們是否知道在計算應(yīng)納稅所得額時要進行納稅調(diào)整。
（一）不征稅收入（3項）

（二）免稅收入（5項）

1、國債利息收入

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

4、符合條件的非營利組織的收入

（改動）5、企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得。

【例2】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。

a.國債利息收入b.金融債券的利息收入

c.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益

d.居民企業(yè)從在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的股息等權(quán)益性投資收益

e.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益

答案：ace

解析：選項b,金融債券的利息收入不屬于免稅收入；選項d，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是免稅收入。

考點三：扣除原則和范圍

【知識點分析】必須掌握，每年客觀題和主觀題均會考核。要復(fù)習時一定要注意，既要掌握稅法規(guī)定，又要會實際運用。出題方式：（1）文字型題目（2）應(yīng)用型計算題①計算稅前扣除金額；②計算納稅調(diào)整金額。

（三）扣除項目及其標準（非常重要）

1、工資、薪金支出★★

2、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費★★★

扣除規(guī)定：未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的按標準扣除（從低原則）。

標準：

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

【特殊規(guī)定】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，全額扣除。職工教育經(jīng)費中的職工培訓費不能準確劃分的,以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費的余額,一律按工資、薪金總額2.5%的比例扣除。

3、保險費★

人險	社會保險	五險一金（基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金）準予扣除
		為在本企業(yè)受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準以內(nèi)的部分準予扣除，超過部分不得扣除
	商業(yè)保險	依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除 （為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除）
財險	按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除

4、借款費用★★★

不需要資本化的借款費用，準予扣除。

5、利息費用★★★

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除

扣除標準有2個，要同時滿足。

①本金標準：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例不超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。

②利率標準：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息支出可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。

【特例】企業(yè)如果能夠按有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。（不受本金制約）

（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出

（5）企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題

7、業(yè)務(wù)招待費★★★

（1）扣除標準：

①按照發(fā)生額的60%

②當年銷售（營業(yè)）收入的5‰

稅前扣除數(shù)：孰低原則

“當年銷售（營業(yè)）收入”包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入和視同銷售收入。

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費★★★

（1）一般規(guī)定

不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（2）特殊規(guī)定（2011-1-1至2015-12-31）

①化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

②煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，一律不得稅前扣除。

③企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

12、公益性捐贈支出★★★

稅前扣除標準：不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

16、手續(xù)費及傭金支出

掌握保險企業(yè)、電信企業(yè)、其他企業(yè)手續(xù)費及傭金扣除規(guī)定。

【例3】a企業(yè)為居民企業(yè)，2012年業(yè)務(wù)招待費用是50萬元，全年實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入是2000萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，投資收益200萬元，營業(yè)外收入60萬元，根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)增的視同銷售收入300萬元。本年可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費是（）萬元。

a.30b.14c.13.5d.10

答案：b

解析：50×60%=30（萬元），（2000+500+300）×5‰=14（萬元），本期可以扣除的業(yè)務(wù)招待費是14萬元。

考點四：不得扣除的項目（9項）

【知識點分析】可能出文字選擇題或在綜合題中作為干擾項出現(xiàn)。

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。
2.企業(yè)所得稅稅款。
3.稅收滯納金。
4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。

6.贊助支出：非廣告性質(zhì)支出。

考點五：虧損彌補

【知識點分析】掌握，直接分值不多，常作為題目中的一個條件。

企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。

企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理

【本節(jié)知識點分析】經(jīng)?？己?，考核題型有客觀題也有主觀題。客觀題有文字型選擇題和計算題選擇題，主觀題考核稅會差異調(diào)整。

考點一：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)折舊的范圍、折舊的計提方法、折舊的計提年限

考點二：無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

無形資產(chǎn)攤銷的范圍、攤銷方法、攤銷年限

考點三：長期待攤費用的稅務(wù)處理

長期待攤費用的核算范圍

考點四：稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理

（二）企業(yè)清算的所得稅處理

需要進行清算的企業(yè)、清算所得、剩余資產(chǎn)的計算

【例4】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列支出不能作為長期待攤費用的是()。

a.固定資產(chǎn)的大修理支出

b.租入固定資產(chǎn)的改建支出

c.外購房屋發(fā)生的裝修費用

d.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

答案:c

解析:計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;②租入固定資產(chǎn)的改建支出;③固定資產(chǎn)的大修理支出;④其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。選項abd都可以作為長期待攤費用。

第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

【本節(jié)知識點分析】主要考核選擇題
1.清單申報和專項申報的范圍；
2.資產(chǎn)損失外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)的范圍；