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第二節(jié)  進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格的審定

一、我國(guó)海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù)

1.含義

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格是海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物征收從價(jià)稅時(shí)審查估價(jià)的應(yīng)稅價(jià)格，是憑以計(jì)征進(jìn)出口貨物關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額的基礎(chǔ)。

2.海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù)（分為三個(gè)層次）

（1）法律層次：《海關(guān)法》

（2）行政法規(guī)層次：《關(guān)稅條例》

（3）部門(mén)規(guī)章層次：《審價(jià)辦法》、《征管辦法》

二、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定（重點(diǎn)）

（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格的審定：

估價(jià)方法：有6種（注意順序，2009年和2011年考題曾考核過(guò)）

1.成交價(jià)格法

2.相同貨物成交價(jià)格方法

3.類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法

4.倒扣價(jià)格方法

5.計(jì)算價(jià)格方法

6.合理方法

這6種方法必須依次使用。經(jīng)海關(guān)同意，倒扣價(jià)格方法和計(jì)算價(jià)格方法可以顛倒使用。

1.進(jìn)口貨物成交價(jià)格法：（重要考點(diǎn)，理解掌握）

（1）完稅價(jià)格

由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

（2）成交價(jià)格

是指賣(mài)方向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售該貨物時(shí)買(mǎi)方為進(jìn)口該貨物向賣(mài)方實(shí)付、應(yīng)付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。成交價(jià)格不完全等同于貿(mào)易中實(shí)際發(fā)生的發(fā)票價(jià)格，需要按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

（3）成交價(jià)格的調(diào)整因素

計(jì)入因素（也叫計(jì)入項(xiàng)目）：

①除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)濟(jì)費(fèi)用

傭金分為：購(gòu)貨傭金和銷(xiāo)售傭金

購(gòu)貨傭金也叫買(mǎi)方傭金，不計(jì)入完稅價(jià)格。而銷(xiāo)售傭金（賣(mài)方傭金）要計(jì)入完稅價(jià)格。

②與進(jìn)口貨物作為一個(gè)整體的容器費(fèi)

③包裝費(fèi)

④協(xié)助的價(jià)值

⑤特許權(quán)使用費(fèi)

⑥返回給賣(mài)方的轉(zhuǎn)售收益

上述所有項(xiàng)目的費(fèi)用或價(jià)值計(jì)入到完稅價(jià)格中，必須同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件：

①由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)

②未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格中

③有客觀量化的數(shù)據(jù)資料

扣除項(xiàng)目（不計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目）

進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列費(fèi)用：如果成交價(jià)格中已經(jīng)包含這些項(xiàng)目，則將其從成交價(jià)格中扣除。如果成交價(jià)格中沒(méi)有包含這些項(xiàng)目，則不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格。

①?gòu)S房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用

②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)

③進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收

④為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用

⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用

（4）成交價(jià)格本身須滿(mǎn)足的條件（重要考點(diǎn)）

成交價(jià)格必須滿(mǎn)足以下四個(gè)條件，否則不能適用成交價(jià)格方法

①買(mǎi)方對(duì)進(jìn)口貨物的處置和使用權(quán)不受限制

②貨物的價(jià)格不應(yīng)受到導(dǎo)致該貨物成交價(jià)格無(wú)法確定的條件或因素的影響

③賣(mài)方不得直接或間接的從買(mǎi)方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生任何收益，除非該收益有具體量化的數(shù)據(jù)。

④買(mǎi)賣(mài)雙方之間的特殊關(guān)系不影響價(jià)格。

2.相同或類(lèi)似貨物成交價(jià)格法

不能夠采用成交價(jià)格方法，按照順序考慮采用相同或類(lèi)似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格方法。

（1）“相同貨物”

指進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或者地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在。

“類(lèi)似貨物”

指與進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或者地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有相似的特征、相似的組成材料，相同的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。

（2）時(shí)間要素

指“相同貨物”或“類(lèi)似貨物”必須與進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口，同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口指：進(jìn)口貨物接受申報(bào)之日的前后各45天以?xún)?nèi)。

（3）運(yùn)用

首先應(yīng)用和進(jìn)口貨物處于相同商業(yè)水平、大致相同數(shù)量的相同或類(lèi)似貨物的成交價(jià)格

應(yīng)優(yōu)先使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類(lèi)似貨物的成交價(jià)格

3.倒扣價(jià)格法

（1）概念：倒扣價(jià)格法是以進(jìn)口貨物、相同或類(lèi)似進(jìn)口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用來(lái)估定完稅價(jià)格。

（2）用以倒扣的上述銷(xiāo)售價(jià)格應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

①在被估貨物進(jìn)口時(shí)或大約同時(shí)，將該貨物、相同或類(lèi)似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷(xiāo)售的價(jià)格

②按照該貨物進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷(xiāo)售的價(jià)格

③在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的價(jià)格

④向境內(nèi)無(wú)特殊關(guān)系方銷(xiāo)售的價(jià)格

⑤按照該價(jià)格銷(xiāo)售的貨物合計(jì)銷(xiāo)售總量最大

（3）倒扣價(jià)格方法的核心要素

①按進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷(xiāo)售

②時(shí)間要素

③合計(jì)的貨物銷(xiāo)售總量最大

（4）倒扣價(jià)格方法必須的倒扣項(xiàng)目：

①在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷(xiāo)售時(shí)通常支付的傭金或利潤(rùn)和一般費(fèi)用

②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)保費(fèi)。

③進(jìn)口關(guān)稅以及在境內(nèi)銷(xiāo)售有關(guān)的國(guó)內(nèi)稅。

④加工增值額。

4.計(jì)算價(jià)格法

以發(fā)生在生產(chǎn)國(guó)或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)。

計(jì)算價(jià)格法為第5種估價(jià)方法，但如果進(jìn)口貨物納稅義務(wù)人提出要求，并經(jīng)海關(guān)同意，計(jì)算價(jià)格方法可以與倒扣價(jià)格方法顛倒順序使用。

5.合理方法

當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)前面5種估價(jià)方法確定完稅價(jià)格時(shí)，根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價(jià)原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法。

合理估價(jià)方法，實(shí)際上不是一種具體的估價(jià)方法，而是規(guī)定了使用方法的范圍和原則。運(yùn)用合理方法估價(jià)時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)依次使用前5種估價(jià)方法。

 

（二）特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格的審定參見(jiàn)教材第284-286頁(yè)。

一共提到11種情形

1.加工貿(mào)易進(jìn)口料件或者其制成品一般估價(jià)方法：

（1）進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。

（2）進(jìn)料加工進(jìn)口料件或者其他制成品（包括殘次品）內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，以料件原進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。

（3）來(lái)料加工進(jìn)口料件或者其制成品（包括殘次品）內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，以接受內(nèi)銷(xiāo)申報(bào)的同時(shí)或者大約同時(shí)進(jìn)口的與料件相同或者類(lèi)似的貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。

（4）加工企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷(xiāo)價(jià)格作為完稅價(jià)格。

2．出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)制成品估價(jià)辦法

（1）出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的制成品（包括殘次品），海關(guān)以接受內(nèi)銷(xiāo)申報(bào)的同時(shí)或者大約同時(shí)進(jìn)口的相同或者類(lèi)似貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。

（2）出口加工區(qū)內(nèi)的企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷(xiāo)價(jià)格作為完稅價(jià)格。

3．保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)口料件或者其制成品估價(jià)辦法

4．從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場(chǎng)所進(jìn)入境內(nèi)需要征稅的貨物估價(jià)方法，以從上述區(qū)域進(jìn)入境內(nèi)的銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格

5．出境修理復(fù)運(yùn)進(jìn)境貨物的估價(jià)方法

海關(guān)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價(jià)格

6．出境加工復(fù)運(yùn)進(jìn)境貨物的估價(jià)方法

海關(guān)以境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。

7．暫時(shí)進(jìn)境貨物的估價(jià)方法

經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)留購(gòu)的暫時(shí)進(jìn)境貨物，以海關(guān)審查確定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。

8．租賃進(jìn)口貨物的估價(jià)方法

（1）以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的該貨物的租金作為完稅價(jià)格，利息予以計(jì)入。

（2）留購(gòu)的租賃貨物以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。

（3）納稅義務(wù)人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，可以選擇申請(qǐng)按照規(guī)定估價(jià)方法確定完稅價(jià)格，或者按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價(jià)格。

9．減免稅貨物的估價(jià)方法

特定減免稅貨物如果有特殊情況，經(jīng)過(guò)海關(guān)批準(zhǔn)可以出售、轉(zhuǎn)讓、移作他用，須向海關(guān)辦理補(bǔ)稅手續(xù)。海關(guān)以審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格。

10．無(wú)成交價(jià)格貨物的估價(jià)方法

11．軟件介質(zhì)的估價(jià)方法

（三）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算

1．運(yùn)費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)

進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)，按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。

2.保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)

按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。無(wú)法確定時(shí)，海關(guān)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的千分之三計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。

3.郵運(yùn)貨物運(yùn)費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)

4.邊境口岸運(yùn)費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)

三、出口貨物完稅價(jià)格的審定

（一）出口貨物的完稅價(jià)格

由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，包括貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

（二）出口貨物的成交價(jià)格

指該貨物出口銷(xiāo)售時(shí)，賣(mài)方為出口該貨物向買(mǎi)方直接收取或間接收取的價(jià)款總額。

（三）不計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格的稅收、費(fèi)用

1.出口關(guān)稅

2.輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)

3.在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣(mài)方承擔(dān)的傭金

（四）出口貨物其他估價(jià)方法

出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式：

出口貨物完稅價(jià)格=fob-出口關(guān)稅=fob/（1+出口關(guān)稅稅率）

四、海關(guān)估價(jià)中的價(jià)格質(zhì)疑程序和價(jià)格磋商程序

（一）海關(guān)估價(jià)中的價(jià)格質(zhì)疑程序

納稅義務(wù)人或者其代理人應(yīng)自收到價(jià)格質(zhì)疑通知書(shū)之日起5個(gè)工作日內(nèi)，以書(shū)面形式提供相關(guān)資料或者其他證據(jù)，證明其申報(bào)價(jià)格真實(shí)、準(zhǔn)確或者雙方之間的特殊關(guān)系未影響成交價(jià)格。除特殊情況外，延期不得超過(guò)10個(gè)工作日。

（二）價(jià)格磋商程序

納稅義務(wù)人需自收到“中華人民共和國(guó)海關(guān)價(jià)格磋商通知書(shū)”之日起5個(gè)工作日內(nèi)與海關(guān)進(jìn)行價(jià)格磋商。

（三）海關(guān)不進(jìn)行價(jià)格質(zhì)疑程序和價(jià)格磋商的情形

1.同一合同項(xiàng)下分批進(jìn)出口的貨物，海關(guān)對(duì)其中一批貨物已經(jīng)實(shí)施估價(jià)的；

2.進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格在人民幣10萬(wàn)元以下或者關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅總額在人民幣2萬(wàn)元以下的；

3.進(jìn)出口貨物屬于危險(xiǎn)品、鮮活品、易腐品、易失效品、廢品、舊品等的。

五、納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價(jià)格時(shí)的權(quán)利和義務(wù)（了解）